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新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的淺談
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【摘要】在新準(zhǔn)則下,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算作了詳細(xì)的規(guī)定,被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,也分為投資年度和投資以后年度給出了具體的方法,但在實(shí)務(wù)中該方法不易掌握理解,因此,結(jié)合自己的教學(xué),提出自己的看法。
【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 投資收益
一、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定
舊投資準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資用成
本法核算。2006年2月,財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定,下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資;(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下,初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。
二、被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理
在具體處理時(shí),可按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本,再根據(jù)“借貸平相等”原理,確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系,分以下三種情況作具體探析:
1.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況一”)
按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況二”)
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利之差額,求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況三”)
此種情況下,既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理,投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例:乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購(gòu)入東方公司10%的股份,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元,2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元;2001年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元,2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬(wàn)元;2002年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)35萬(wàn)元,2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬(wàn)元;2003年?yáng)|方公司虧損5萬(wàn)元,2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬(wàn)元;2004年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元,2005年2月宣告分派35萬(wàn)元。
(1)2000年7月1日投資時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 2500000
貸:銀行存款 2500000
(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)
借:應(yīng)收股利200 00
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資50 00
投資收益150 00
分析:本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為15萬(wàn)元(30×6÷12),可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬(wàn)元(20-15)×10%,根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬(wàn)元(20×10%-0.5)。
2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)
借:應(yīng)收股利360 00
長(zhǎng)期股權(quán)投資40 00
貸:投資收益400 00
分析:本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為40萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬(wàn)元[(40-36)×10%],根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬(wàn)元(36×10%+0.4)。
2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時(shí)
借:應(yīng)收股利350 00
貸:投資收益350 00
分析:本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為35萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬(wàn)元(35×10%)。
2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時(shí)
借:應(yīng)收股利50 00
投資收益50 00
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資100 00
分析:本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬(wàn)元[(5+5)×10%],根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)沖減投資收益為0.5萬(wàn)元(5×10%-1)。
2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時(shí)
借:應(yīng)收股利350 00
長(zhǎng)期股權(quán)投資110 00
貸:投資收益460 00
分析:本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬(wàn)元[(50-30)×10%=1.5萬(wàn)元,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬(wàn)元(0.5-0.44+1)],根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬(wàn)元(35×10%+1.1)。
參考文獻(xiàn):
[1]于小鐳.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解.
[2]李鑫鑫.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法之簡(jiǎn)易操作.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,(14).
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