關(guān)注會計信息的管理價值—管理會計的過去、現(xiàn)在和未來

精品源自教學(xué)論文    一、歐美管理會計發(fā)展沿革
    (一)與財務(wù)會計相比,管理會計更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部
    近代大工業(yè)的發(fā)展,出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式,在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求,從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息,還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng),在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。
    然而到了20世紀的二三十年代,當幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后,管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因,很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功,使得小型企業(yè)以其為范例,不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。30年代以后,外部市場尤其是證券市場強化了對企業(yè)信息披露的要求,企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中,企業(yè)對外財務(wù)報告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對壓力,自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告,不再愿意花時間來設(shè)計企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響,不得不時時關(guān)注外部人員對自己的評價,琢磨如何在短期提高自己的聲譽,而不是關(guān)心企業(yè)的長期生存。因此管理會計賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了,管理會計也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。
    這種情況持續(xù)到20世紀80年代。在80年代初期的情形是,管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)對管理者而言,這些信息既缺乏時效,又過于籠統(tǒng)對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后,立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動,無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進行反思,并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素,結(jié)合企業(yè)的實際情況進行了革新,從而促成了管理會計教育和理論研究的新發(fā)展。
    (二)理論界的發(fā)展
    從20世紀80年代初期起作為管理會計理論發(fā)展的最大推動力,是經(jīng)濟學(xué)的委托代理理論。代理人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容,是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的代理模型只是關(guān)注風(fēng)險規(guī)避和惰性條件下的代理人與委托人之間均衡的薪酬計劃,也就是委托人在激勵機制與風(fēng)險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個方面,后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說,委托代理理論為我們提供了認識整個企業(yè)管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明,該理論與企業(yè)的部分實際行為(如:企業(yè)長期投資選擇,短期行為傾向,簽定薪酬合同等)保持一致。
    但是由于模型本身的假設(shè)過于嚴格,而分析又過于簡化,使得理論在實際中的直接應(yīng)用的效果不明顯,理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷,90年代以后,委托代理理論又形成了幾大分支(1)分析式代理理論:注重分析方法的規(guī)范化,堅信嚴格方法下必定會得到正確答案。(2)交易成本理論:強調(diào)模型參與人的有限理性,交易成本以及合同的不完美性,可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性,以交易成本的最小化解決代理基本模型與實踐的脫節(jié)。本理論非常強調(diào)實證研究,強調(diào)問題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。(3)Rochester模型強調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動力市場與資本市場的作用,以及交易成本、機會主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確,尤其注重利用數(shù)據(jù)對所提出假設(shè)的實證性驗證結(jié)果,可以很好地解釋管理者對財務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。
    以上幾個模型大大拓展了傳統(tǒng)代理模型在實踐中的應(yīng)用,尤其是在以下幾個方面的研究中取得突破(1)內(nèi)部監(jiān)督的價值:主要涉及企業(yè)代理人、委托人雙方的信息狀態(tài),以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析;(2)盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性,以及作在代理人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平;(3)成本分攤選擇:主要討論零積博弈條件下,委托人的最優(yōu)成本分攤政策選擇;(4)業(yè)績評價與回報評價:從敏感性角度設(shè)立模型,考察不同業(yè)績和回報評價組合的最優(yōu)化。
    這些方面作為傳統(tǒng)委托代理理論模型的有益補充,構(gòu)成了未來管理會計理論研究的基本框架。
    但是,即使有了構(gòu)造嚴謹?shù)哪Ｐ妥鳛檠a充,委托代理理論仍存在很大的改進空間,尤其是對后兩個模型而言,模型發(fā)展并不像前者那樣完美,尤其是對待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊,內(nèi)容也不夠全面,相關(guān)的批判性和改進性的又章是近幾年的焦點。另一方面,實證檢驗方法也受到批評。由于管理會計本身是一項涉及企業(yè)方方面面實踐活動的工程,管理會計理論研究傾向于理論本身是經(jīng)過企業(yè)的實踐檢驗的,而對實證研究方法而言,希望得出的結(jié)論應(yīng)當是涉及委托代理理論的一般性原則,所以不可能直接用來解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問題,這是由企業(yè)實踐的復(fù)雜性和實證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言,即使委托代理理論對管理會計理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用,管理會計本身仍然需要有自己特定的拓展。
    (三)實務(wù)界的發(fā)展
    應(yīng)當說,前述管理會計在理論上的飛躍,首先是基于管理會計實務(wù)在科技進步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革(盡管還不夠普遍)。
    企業(yè)管理會計實務(wù)上的變革和發(fā)展,很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動,而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進入20世紀80年代以后,對公司企業(yè)而言,歐美市場的最大變化體現(xiàn)在:
    (1)競爭加劇:企業(yè)面對日益擴大的全球化市場,必須不斷改進技術(shù)和換代產(chǎn)品,更要集中精力關(guān)注市場上客戶的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)牛很久的變化,要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突,以及住銷擴展和客戶需求滿足中的及時反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個性化形象。作為市場的管理者,政府也不失時機地推出限制性措施,使得企業(yè)面臨的競爭環(huán)境受到更多的制約,從而使競爭日趨激烈。
    (2)經(jīng)營技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中,為了解決機制陳舊問題,激勵員工的工作積極性,出現(xiàn)了即時制(JIT),全面質(zhì)量管理(TQM),彈性了作系統(tǒng)(FWS)等創(chuàng)新機制。這些機制的運用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營運作中產(chǎn)生的各種信息。
    (3)信息技術(shù)的飛躍:計算機的廣泛應(yīng)用,不僅使得會計信息處理的手工化行為得以“電算化”,更重要的是,導(dǎo)致整個企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對經(jīng)營管理信息的量化、收集、處理、報告,分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進行,并進一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多,而且及時、準確,可以保證貼近第一時間的反映。
    (4)組織設(shè)計戰(zhàn)略:今天的組織不再是單純的責(zé)任分配,而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來考慮。無論是水平、彈性的結(jié)構(gòu),還是對外的兼并、收購行為,都是為了配合整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。正是由于以上變化,在企業(yè)管理會計實務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算(ABC)、作業(yè)制管理(ABM)、作業(yè)制預(yù)算(ABB)、標桿制(Benchmark)以及業(yè)績評價中的綜合平衡記分卡(BalancedScorecard)等創(chuàng)新方法。其中,ABC,ABM和ABB強調(diào)的是突破原有的成本機制,從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作業(yè)動因出發(fā),按作業(yè)的基礎(chǔ)分攤成本,獲取管理信息,制定管理決策,改進作業(yè)質(zhì)量標桿制和經(jīng)營業(yè)績平衡表則突破了企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)的限制,吸收財務(wù)指標之外的非財務(wù)指標信息,共同作為業(yè)績評價的組成部分。同時其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。
    (四)教育界的轉(zhuǎn)變
    20世紀80年代初期管理會計界的反省和重新發(fā)展,是從會計界學(xué)者和實務(wù)工作者對管理會計教育的知識體系(尤其是對教科書的內(nèi)容)提出批評開始的。在傳統(tǒng)的教育體制下,管理會計與財務(wù)會計長期相互困擾,尤其是管理會計在會計教育體系中的比重相對較輕。
    從著名管理會計學(xué)家、美國哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一管理會計的興衰》一書開始,管理會計的變革波及了教育界。而且,卡普蘭教授本人也參與到推動管理會計理論與實踐在教育界的結(jié)合中來。他所著《高級管理會計》一書,分別有過1982年、1989年和1998年二個版本。三個版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同,可以說在相當大的程度上體現(xiàn)了近20年來管理會計的重心演變。這些變化的要點可以概括為(1)建立在動因作業(yè)確認基礎(chǔ)上的成本分攤,既力求成本核算的精確,為內(nèi)部管理決策提供更精細的信息,也符合財務(wù)會計的成本處理原則,具有可行性;(2)由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實務(wù),使之成為本書新的重心;(3)通過生命周期成本(LCC)、目標成本(MC)、改善成本(KC)等,將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會計系統(tǒng),突出戰(zhàn)略成本管理的意義(4)以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財務(wù)指標體系為主的經(jīng)營業(yè)績評價方法;(5)適宜于實務(wù)的特點,減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。
    由此可見歐美教育界對管理會計教育的變革之一斑。另一方面,管理會計理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合,也使得管理會計的內(nèi)容空前豐富。
    綜上所述,20世紀80年代的歐美管理會計最具突破性的變革,與市場環(huán)境變化密切聯(lián)系�？梢哉f,是市場環(huán)境的改變,推動了管理會計的發(fā)展。而對管理會計而言,所有的創(chuàng)新都來自管理會計體制的創(chuàng)新。歸根結(jié)底,沒有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒有管理會計的發(fā)展。
    二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀分析
    國內(nèi)對管理會計產(chǎn)生興趣,始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期,無論從認識和實踐上,對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論�？梢哉f在這一時期,管理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。90年代以后,雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化,但管理會計理論研究并沒有注重這一變化,依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向,如大力推廣國外成功的經(jīng)驗,總結(jié)我國實踐中的成功做法,并加以推廣等,但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
    總體

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    摘要:光纖感溫探測系統(tǒng)是較不常見的消防探測系統(tǒng),隧道是典型的工程,本文將兩者結(jié)合形成的一個典型設(shè)計。
    關(guān)鍵詞:光纖感溫探測 隧道 消防探測系統(tǒng)
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    、引言
    隨著科學(xué)技術(shù)的進步,通信事業(yè)得到了飛速發(fā)展,信息的傳送也由模擬傳輸轉(zhuǎn)向數(shù)字傳輸,信息越來越多地作為數(shù)字脈沖之間的時間或相位的變化而傳送出去。這樣,對數(shù)字信號進行測量與分析,....

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    郵政業(yè)務(wù)很多,筆者在此僅以普通信函為例。普通信函的寄遞需經(jīng)過交寄、封發(fā)、長途運輸、寄達等過程。為了完整地說明ABC法的應(yīng)用,這里以長途信函為例,在郵政企業(yè)進行作業(yè)分析的具體作法如下:
  &....

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    電視臺對電視節(jié)目的存儲目前主要還是采用傳統(tǒng)的磁帶存儲方式,這種原始的方式有很多的弊端:易損,占地大,成本高,難于重新使用。更重要的是難于長期保存,通常在滿足磁帶保存環(huán)境的要求下,磁帶的壽命一般在10年左右,到期只能淘汰,再也....

5

    隨著我國信息事業(yè)的持續(xù)、快速發(fā)展,通信基礎(chǔ)設(shè)施日臻完善,固定電話、移動電話用戶總數(shù)接近兩億.利用現(xiàn)有的個人通信終端,實現(xiàn)基于plmn(陸基移動通信網(wǎng))和pstn(公用電話交換網(wǎng))的電話遠程控制系統(tǒng),既可以節(jié)約投資....

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    一 、引 言
    智能建筑的核心是系統(tǒng)集成 [1] ,而系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)則是智能建筑中的通信網(wǎng)絡(luò).隨著計算機技術(shù)和通信技術(shù)的發(fā)展和信息社會的到來,迫使現(xiàn)代建筑觀念不得不更新.在信息化社會中....

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    摘要:該文對通信交換網(wǎng)絡(luò)中程控交換機的數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)做了詳細的描述,對網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)安全有一定的實際意義。
    關(guān)鍵詞:程控交換機 數(shù)據(jù)備份 數(shù)據(jù)恢復(fù)
 &nb....

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    摘要:軟交換技術(shù)的出現(xiàn)一方面造就了網(wǎng)絡(luò)的融合,另一方面軟交換采用了開放式應(yīng)用程序接口(API),方便了第三方應(yīng)用的開發(fā)和新業(yè)務(wù)的引進。論文主要從軟交換提出的必然性、軟交換的概念和主要功能、基于軟交換的增強型業(yè)務(wù)框架以及其各層間的協(xié)議等....

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   關(guān)于西方學(xué)者對公共管理的看法上的分歧暫且不談，僅就中國學(xué)界的研究來說，我國早期歷史文獻中的“行政”是指管理國家政務(wù)。當20世紀80....