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分析作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用
精品源自生物科
作業(yè)成本法( Activity-based Costing)簡稱ABC,指以作業(yè)為核算對象,通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計算方法。作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用,多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本計算法難以真正付諸實施。進(jìn)入80年代后,電子計算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,信息處理技術(shù)的發(fā)展,為在成本計算方法上實行多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。
一、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)分析
1.正確地反映了制造費(fèi)用與半成品或產(chǎn)成品的關(guān)系,提供較為準(zhǔn)確的半成品和產(chǎn)成品成本的信息。
2.作業(yè)中心的劃分可以詳細(xì)分析制造費(fèi)用的增減變動原因,有利于管理決策,便于采取措施加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制。
3.對作業(yè)中心的考核拓寬了責(zé)任會計的運(yùn)用,按作業(yè)中心來劃分和考核責(zé)任中心的業(yè)績更為切實可行。
1.作業(yè)中心的劃分有一定難度,與成本動因無直接相關(guān)的制造費(fèi)用還要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各作業(yè)中心,在一定程度上影響了作業(yè)成本法的準(zhǔn)確性。
2.增加了成本計算的工作量,加大了核算成本。
二、應(yīng)用作業(yè)成本法要注意的問題
1.技術(shù)基礎(chǔ)。
經(jīng)過二十多年的改革開放,我國的科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高,使我國不少高新技術(shù)項目的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看,我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比,差距仍然很大,能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)的調(diào)查,我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年,關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設(shè)備中技術(shù)經(jīng)濟(jì)性能比較先進(jìn)的只占 1/3,近1/5已經(jīng)老化,超期率近40%。因此,適時制和彈性制造系統(tǒng)的實施目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ),適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。
2.社會背景。
目前,我國仍處在社會主義初級階段,生產(chǎn)力水平比較低,依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在,生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活水平僅達(dá)到小康,市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看,企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破,傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此,作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成,企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。
3.會計電算化現(xiàn)狀。
大約從70年代起,計算機(jī)開始應(yīng)用于我國的會計領(lǐng)域。目前我國的會計電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是,與國外相比,目前還處于較低水平,主要表現(xiàn)在:應(yīng)用面較小,發(fā)展不平衡;應(yīng)用水平較低,還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化;財務(wù)軟件開發(fā)水平較低,基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強(qiáng)度方面。因此,作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。
企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的素質(zhì),是一個企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力和精神支柱,是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行科學(xué)管理、廣泛吸納人才、不斷創(chuàng)新進(jìn)步的重要保證。建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化,可以給企業(yè)帶來活力,促使企業(yè)提高素質(zhì),建立嚴(yán)格科學(xué)的管理機(jī)制,培養(yǎng)良好的企業(yè)行為,調(diào)動起各個方面的積極因素,創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康地向前發(fā)展。
盡管經(jīng)過多年的努力,我國企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高,但與發(fā)達(dá)國家企業(yè)的會計人員相比仍有較大的差距,既掌握會計專業(yè)知識,又懂相應(yīng)的管理知識及計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長期以來,企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定,采用固定的模式來進(jìn)行會計處理,從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法,它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持,更需要高素質(zhì)的會計人員,否則,就很難保證其有效的實施和理想的效果,甚至?xí)m得其反。
三、結(jié)論
由于作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的,一般來說,具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益:
(一)高額的制造費(fèi)用。
(二)產(chǎn)品種類繁多。
(三)各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同。
(四)各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴。
(五)隨時間推移作業(yè)變化很大,但會計系統(tǒng)變化較小。
(六)有先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)。作業(yè)成本法與適時制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用,可實現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一,發(fā)揮更大的作用。
作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系,其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性,并不絕對地為環(huán)境條件所限制。普通企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理,還可根據(jù)實際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用,對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng),有明顯的推動作用,從長期來看,會促進(jìn)企業(yè)自動化水平的提高。
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