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初探理想財(cái)務(wù)報(bào)告模式
[摘要] 財(cái)務(wù)報(bào)告是向國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、決策機(jī)構(gòu)、資源提供者、社會(huì)公眾及其他利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠、有用財(cái)務(wù)信息的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息必須全面、真實(shí)、可靠、透明,能夠充分反映財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效及受托責(zé)任的履行情況,使財(cái)務(wù)報(bào)告既能夠?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)宏觀決策服務(wù),又能夠?yàn)楣芾矸⻊?wù),同時(shí)還能夠充分滿足社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。
[關(guān)健詞]財(cái)務(wù)報(bào)告 多元化 實(shí)時(shí)呈報(bào) 模式
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn),社會(huì)各界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。特別是人類社會(huì)即將進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展和生產(chǎn)力發(fā)生巨大變革的同時(shí),現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式也遇到了前所未有的挑戰(zhàn),財(cái)務(wù)報(bào)告的變革成為歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文就我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行探討。
一、構(gòu)造多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系
在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中,基本和通用的財(cái)務(wù)報(bào)表有三張:即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對(duì)這些傳統(tǒng)報(bào)表在國(guó)外會(huì)計(jì)理論界存在不同的觀點(diǎn)。美國(guó)證券委員會(huì)委員斯蒂文等對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性提出質(zhì)疑,認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的處理是一種“黑白模式”即要么確認(rèn),要么不確認(rèn),他們認(rèn)為可以靈活一點(diǎn),提出了所謂的“彩色模式”。而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1994年發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》中認(rèn)為:到目前為止現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式還不需要徹底改變,可以用另一種新的傳遞模式代替它。
針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題,借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì),我們應(yīng)該在肯定三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善它們,另一方面為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息各方使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出的更高要求,可以補(bǔ)充新的報(bào)表來構(gòu)造一個(gè)多元化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
1.增值表�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體是投資者和債權(quán)人,所披露的內(nèi)容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。在這些報(bào)表中不能體現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額,更不能反映貢獻(xiàn)額的分配。因此,在1975年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了增值表,并將它作為第四會(huì)計(jì)報(bào)表。增值表不僅能為國(guó)家宏觀調(diào)控提供更多的信息,有利于國(guó)家考核、評(píng)價(jià)企業(yè),還會(huì)取得公眾的好感。
2.未來前景報(bào)表。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告為保證信息的可靠性,其財(cái)務(wù)信息都來源于歷史資料,這些信息是“向后看”的,而信息使用者在決策時(shí)要“向前看”,所以在實(shí)質(zhì)上,上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下,報(bào)表使用者可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)成果以及行為因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)的未來,但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行,因而就要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測(cè)內(nèi)容。至于如何披露預(yù)測(cè)信息,理論上講可以編制未來前景報(bào)表,但從實(shí)踐上講,編制該報(bào)表的技術(shù)難度較大。盡管如此,隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善,企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的不斷提高,企業(yè)未來前景報(bào)表的編制將成為可能。
二、構(gòu)造實(shí)時(shí)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的,財(cái)務(wù)報(bào)告通常是定期提供,特別是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)的傳統(tǒng),以適應(yīng)人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng),年度信息的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資決策對(duì)信息及時(shí)性的要求。由于受到會(huì)計(jì)信息約束條件——效益性原則的支配,會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外,還應(yīng)當(dāng)充分考慮會(huì)計(jì)信息費(fèi)用與會(huì)計(jì)信息效用價(jià)值的比例關(guān)系�；诖�,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更多地選擇了定期報(bào)告,尤其是年度報(bào)告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展,導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降,同時(shí)計(jì)算機(jī)的隨時(shí)寄存功能,也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能,甚至可以實(shí)現(xiàn)以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)呈報(bào)。
三、構(gòu)造內(nèi)容豐富的財(cái)務(wù)報(bào)告模式
隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將不斷豐富,從而能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
1.計(jì)量模式的多重選擇。歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心,在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中,歷史成本因其客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)而被廣為推崇。但在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,它的缺陷也暴露無(wú)遺,全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出;創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的多元化,歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值等計(jì)量模式,可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn),具有較高的決策相關(guān)性,打破了歷史成本法的一統(tǒng)天下,豐富了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。美、英等國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,都已開始普遍地使用公允價(jià)值概念。我國(guó)也已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體準(zhǔn)則中嘗試運(yùn)用這種計(jì)量模式�？梢韵嘈�,隨著信息時(shí)代的到來,其他計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用將極大地豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。2.信息披露形式的多樣化�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告,它提供給不同使用者以相同的報(bào)告,并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化,以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循可比性原則,但卻喪失了靈活性,特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的現(xiàn)今,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式難以滿足不同信息使用者的要求,從而促成了財(cái)務(wù)報(bào)表模式的變革。
(l)由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖像化信息的結(jié)合。以報(bào)表方式來反映信息被實(shí)踐證明是一種最有效和最經(jīng)濟(jì)的方式,但這種有效和節(jié)約是針對(duì)手工會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下,這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由,表式信息可以給使用者提供大量的信息,便于其閱讀,而圖像化信息直觀明了,更容易為會(huì)計(jì)信息使用者所接受。
(2)注重主體信息的同時(shí),充分披露關(guān)聯(lián)方信息。基于會(huì)計(jì)信息財(cái)富分配用途的考慮,會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的變化,這種環(huán)境的改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開始失去原有的合理性,而與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的作用也日益降低。此外,技術(shù)生產(chǎn)的合理計(jì)量在主觀上也需要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范圍。因?yàn)榧夹g(shù)的先進(jìn)程度需要與其他企業(yè)同類技術(shù)相比,才可以進(jìn)行合理的衡量,這就要求會(huì)計(jì)信息的揭示要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的空間范圍。
(3)貨幣計(jì)量信息與非貨幣計(jì)量信息的結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣作為計(jì)量手段來反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。用貨幣計(jì)量的信息可以匯總、總括和進(jìn)行比較,但在這有利的優(yōu)點(diǎn)背后卻隱藏著明顯的不足之處:第一,貨幣計(jì)量建立在幣值不變的前提下,但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動(dòng)中的價(jià)值是經(jīng)常變動(dòng)的,有時(shí)甚至變動(dòng)很大,這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告的表述偏離了企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值活動(dòng);第二,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告還掩蓋了大量相關(guān)且有用的非貨幣信息的事實(shí),如企業(yè)管理者的信譽(yù)、企業(yè)職工的團(tuán)隊(duì)精神、企業(yè)的創(chuàng)新能力等。因此,貨幣信息和非貨幣信息的結(jié)合,將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。
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