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預約定價——重塑納稅人與稅務機關新型關系
預約定價——重塑納稅人與稅務機關新型關系 2004年9月4日國家稅務總局出臺了業(yè)內人士期盼已久的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》，正式建立了中國的預約定價制度，為重塑納稅人與稅務機關新型關系邁出了重要的一步。 預約定價是從美國等西方國家借鑒過來的制度，英文為Advance Pricing Arrangement，簡稱APA.預約定價制度自1991在美國實行以來，以其高效、便捷和有利于建立和諧的納稅人和稅務機關關系的優(yōu)點而迅速在西方國家推行。 預約定價制度針對的是關聯(lián)企業(yè)的轉移定價行為。關聯(lián)企業(yè)，是指具有關聯(lián)關系的公司、企業(yè)和其他經濟組織。關聯(lián)關系主要包括以下三個方面：在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。轉讓定價是關聯(lián)企業(yè)之間轉讓商品、勞務與無形資產的內部定價機制，又稱為轉移價格或轉讓價格（Transfer Pricing）。轉讓定價本來是一個中性的概念，只是反映關聯(lián)企業(yè)內部的一種定價原則，但越來越多的關聯(lián)企業(yè)利用它來達到偷逃稅款的目的。 轉讓定價主要發(fā)生在跨國企業(yè)和涉外企業(yè)的業(yè)務往來中。商務部統(tǒng)計數(shù)字顯示，中國在加入WTO后，外商實際投資額增幅高達15%。截至2004年8月底，累計批準設立外商投資企業(yè)494025家，全國累計實際使用外資金額 5450.29億美元。然而總數(shù)達49萬多家的外企中，平均虧損面達到51%—55%，年虧損金額逾1200億元。這種越虧損越投資的現(xiàn)象是很不正常的，導致這一現(xiàn)象的重要因素就是外企利用轉讓定價轉移利潤達到表面虧損的現(xiàn)象，從而避免繳納企業(yè)所得稅，但實際上企業(yè)是盈利的。據(jù)國家稅務總局的相關官員表示，中國每年因跨國企業(yè)避稅而損失的稅收收入約為300億元，而轉讓定價實現(xiàn)的避稅總額在跨國公司避稅總額中約占60%。 企業(yè)發(fā)生轉讓定價行為以后，稅務機關應當對其轉讓定價行為予以調整，調整的基本原則是按照“公平交易價格”來確定其轉讓行為的價格，并按照這一價格來調整雙方的利潤和所得稅。確定公平交易價格的方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加利法、利潤分割法等傳統(tǒng)的方法，以及由此發(fā)展起來的比較價格法、比較利潤法、比較分割法等。但實踐中暴露了許多弊端，很難通過上述方法獲得公平交易價格。為找到一種征納雙方都能接受的調整方法，以協(xié)調稅務當局與納稅人之間的關系，美國于1991年率先采用了“預約定價”制度。 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價的稅收管理主要是指，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業(yè)務往來中，申請預先約定關聯(lián)交易所適用的轉讓定價原則和計算方法，用以解決和確定在未來年度關聯(lián)交易所涉及的稅收問題時，各級主管稅務機關和納稅人按照自愿、平等、守信原則，依相關規(guī)則所進行的會談、審核和評估、磋商、預約定價安排的擬定和批準，以及監(jiān)控執(zhí)行等項具體管理工作。 預約定價通過事先商定企業(yè)進行關聯(lián)交易所使用的定價原則和方法，從而避免了稅務機關事后對納稅人進行調整所導致的調查困難、定價困難以及激化納稅人與稅務機關矛盾等弊端，為重塑新型的納稅人與稅務機關關系奠定了堅持的基礎。 預約定價表明了納稅人與稅務機關是平等的法律關系主體，雙方均享有對等的權利和義務，也有義務通過平等協(xié)商來妥善處理他們之間有關行使權利和履行義務的具體方式問題。預約定價第一次在法律制度上將納稅人放到了和稅務機關同等的地位上。 預約定價是納稅人與稅務機關雙方意思表示一致的產物，使他們之間的契約和合同，對雙方都具有約束力。納稅人只要遵守了安排所有條款及約定要求，主管稅務機關應認可與其事先約定的有關定價事項。預約定價第一次表明了民法中平等互利、協(xié)商一致、誠實守信原則在稅收征管中的運用。 預約定價是契約的觀念在稅收征管中繼稅收代位權和稅收撤銷權之后的又一次運用，表明稅法完全可以借鑒民法的基本理念和基本制度�！岸愂諅鶆贞P系說”再一次在稅收征管中得到了運用和體現(xiàn)。 預約定價把事后的稅務稽查和稅收調整變成了事先的稅務協(xié)商和稅收契約，將事后納稅人與稅務機關之間的對抗關系變成了事先的合作關系，將事后稅務機關高高在上的地位和面對復雜的交易關系而力不從心的窘態(tài)變成了事先稅務機關與納稅人平起平坐的地位和擁有納稅人提供的豐富材料和信息的優(yōu)越狀態(tài)，將事后納稅人忐忑不安的心態(tài)和避之唯恐不及的態(tài)度變成了事先納稅人從容不迫的心態(tài)和心安理得地進行關聯(lián)交易的態(tài)度�？傊�，預約定價把納稅人與稅務機關之間的傳統(tǒng)關系轉變成了一種嶄新的、和諧的關系。 預約定價制度雖然只是我國稅收管理中一個很小的制度，但是它的出現(xiàn)標志著我國納稅人與稅務機關新型關系的建立，標志著我國稅法理論與實踐的一個巨大突破，必將在我國稅收法治建設的歷程上留下重要的一筆。 翟繼光
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