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對破產(chǎn)法清算組出售資產(chǎn)納稅的思考
對破產(chǎn)法清算組出售資產(chǎn)納稅的思考 隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，商業(yè)競爭日益激烈，因經(jīng)營管理不善等造成資不抵債而破產(chǎn)的企業(yè)越來越多。我院從1993年以來，共受理審結(jié)52件破產(chǎn)案件。在破產(chǎn)清算過程中，破產(chǎn)清算組或多或少均有資產(chǎn)出售，多的幾百上千萬元，少的也有幾十萬元。因清算組出售資產(chǎn)應(yīng)不應(yīng)該納稅的問題，一直以來，就成了困擾清算組而又無法解決的難題。筆者認(rèn)為，破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)，清算組不應(yīng)納稅。理由如下：
一、從清算組的性質(zhì)看，它不應(yīng)納稅。
破產(chǎn)清算組是企業(yè)宣告破產(chǎn)后依法成立的負(fù)責(zé)進行破產(chǎn)清算的臨時性組織，不具備經(jīng)濟實體的性質(zhì)，僅是企業(yè)被宣告破產(chǎn)后破產(chǎn)財產(chǎn)的唯一合法管理者。清算組的成立由人民法院商請同級人民政府從相關(guān)部門和專業(yè)人員中指定，對人民法院負(fù)責(zé)并報告工作，接受人民法院的監(jiān)督。人民法院組成破產(chǎn)合議庭代表國家司法機關(guān)，在企業(yè)破產(chǎn)活動中，行使國家司法權(quán)。清算組行使處理破產(chǎn)財產(chǎn)的職權(quán)，是法院工作的延伸，是法院審理破產(chǎn)案件行使審判職能的一部分，具有準(zhǔn)司法性質(zhì)。對國家的司法活動不納稅，是世界各國的 慣例，我國也不應(yīng)例外。
二、清算組納稅，與國家確立破產(chǎn)制度的目的之一保護債權(quán)人和企業(yè)職工利益相悖。
保護債權(quán)人和企業(yè)職工的利益，進一步建立正常的市場經(jīng)濟秩序，是國家確立破產(chǎn)制度的目的之一。從我院審理的52件案件來看，破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)納稅數(shù)額從5萬元到40萬元不等，件均15萬元以上。但破產(chǎn)企業(yè)負(fù)債率高，達(dá)280％以上，資產(chǎn)狀況較差，變現(xiàn)極為不易，本來對債權(quán)人，企業(yè)職工的利益就很難保障，在微不足道的出售資產(chǎn)費用中，再繳納數(shù)額不菲的稅款，無疑對債權(quán)人、職工的利益，又造成更嚴(yán)重的損害。很明顯，這與國家的立法目的相悖，也與當(dāng)前國家倡導(dǎo)的執(zhí)政為民，司法為民的精神背道而馳。
三、清算組不是納稅主體。
納稅主體，是指依照稅法規(guī)定，直接對國家承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個人。應(yīng)同時具備以下條件：1、必須是從事生產(chǎn)、經(jīng)營和其他服務(wù)的單位和個人；2、必須有財產(chǎn)所有人、使用人及持有人在行使財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。3、必須獲利是受益人。顯然，在破產(chǎn)案件中，清算組不從事生產(chǎn)、經(jīng)營和服務(wù)活動，它對破產(chǎn)的財產(chǎn)也不具有所有權(quán)和使用權(quán)，它接管的僅是一個不運轉(zhuǎn)的終止了經(jīng)營活動的破產(chǎn)企業(yè)，它只負(fù)責(zé)法院在破產(chǎn)案件審理中的清算活動，不營利、不受益。所以，清算組不具備法定的納稅主體資格，因而也就不應(yīng)是承擔(dān)納稅義務(wù)的主體。
四、清算組出售資產(chǎn)納稅，法無明文規(guī)定。
現(xiàn)在辦理企業(yè)破產(chǎn)所適用的法律，主要有二：一是《中華人民共和國破產(chǎn)法（試行）》，另一個就是《中華人民共和國民事訴訟法》中的破產(chǎn)還債程序。兩者均無破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)應(yīng)納稅的相關(guān)規(guī)定。在破產(chǎn)費用的優(yōu)先撥付中，也沒有繳納稅款的項目。只是在破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配方案上，把企業(yè)所欠的稅款納入債權(quán)的分配序列中，但這指的是企業(yè)在破產(chǎn)前的經(jīng)營活動中所欠的稅款，不是處理破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)繳的稅款。
五、從審判實踐看，也不宜讓破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)納稅。
審判實踐中，破產(chǎn)企業(yè)人員眾多，負(fù)債率高，資產(chǎn)較差，職工安置費、勞動補償金籌積相當(dāng)困難，甚至連破產(chǎn)清算費用都經(jīng)常無著落，更不要談納稅了。面對此情況，通常做法就只有將納稅數(shù)額計算出來，由清算組向相關(guān)部門打一個報告，或掛帳、或緩繳，但最終均是分文未著，導(dǎo)致清算組納稅形同虛設(shè)，相反還影響了國家稅法的嚴(yán)肅性。不如不納。
綜上所述，清算組在破產(chǎn)清算中出售資產(chǎn)時，不應(yīng)納稅。建議國家立法機關(guān)在制定（或修改）新的破產(chǎn)法時，對此加以明確，以便操作，體現(xiàn)法律的公正性，更好地保護當(dāng)事人的合法權(quán)益。
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