對(duì)破產(chǎn)法清算組出售資產(chǎn)納稅的思考

對(duì)破產(chǎn)法清算組出售資產(chǎn)納稅的思考 　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，因經(jīng)營(yíng)管理不善等造成資不抵債而破產(chǎn)的企業(yè)越來(lái)越多。我院從1993年以來(lái)，共受理審結(jié)52件破產(chǎn)案件。在破產(chǎn)清算過(guò)程中，破產(chǎn)清算組或多或少均有資產(chǎn)出售，多的幾百上千萬(wàn)元，少的也有幾十萬(wàn)元。因清算組出售資產(chǎn)應(yīng)不應(yīng)該納稅的問(wèn)題，一直以來(lái)，就成了困擾清算組而又無(wú)法解決的難題。筆者認(rèn)為，破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)，清算組不應(yīng)納稅。理由如下：

　　一、從清算組的性質(zhì)看，它不應(yīng)納稅。

　　破產(chǎn)清算組是企業(yè)宣告破產(chǎn)后依法成立的負(fù)責(zé)進(jìn)行破產(chǎn)清算的臨時(shí)性組織，不具備經(jīng)濟(jì)實(shí)體的性質(zhì)，僅是企業(yè)被宣告破產(chǎn)后破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的唯一合法管理者。清算組的成立由人民法院商請(qǐng)同級(jí)人民政府從相關(guān)部門和專業(yè)人員中指定，對(duì)人民法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，接受人民法院的監(jiān)督。人民法院組成破產(chǎn)合議庭代表國(guó)家司法機(jī)關(guān)，在企業(yè)破產(chǎn)活動(dòng)中，行使國(guó)家司法權(quán)。清算組行使處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的職權(quán)，是法院工作的延伸，是法院審理破產(chǎn)案件行使審判職能的一部分，具有準(zhǔn)司法性質(zhì)。對(duì)國(guó)家的司法活動(dòng)不納稅，是世界各國(guó)的 慣例，我國(guó)也不應(yīng)例外。

　　二、清算組納稅，與國(guó)家確立破產(chǎn)制度的目的之一保護(hù)債權(quán)人和企業(yè)職工利益相悖。

　　保護(hù)債權(quán)人和企業(yè)職工的利益，進(jìn)一步建立正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，是國(guó)家確立破產(chǎn)制度的目的之一。從我院審理的52件案件來(lái)看，破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)納稅數(shù)額從5萬(wàn)元到40萬(wàn)元不等，件均15萬(wàn)元以上。但破產(chǎn)企業(yè)負(fù)債率高，達(dá)280％以上，資產(chǎn)狀況較差，變現(xiàn)極為不易，本來(lái)對(duì)債權(quán)人，企業(yè)職工的利益就很難保障，在微不足道的出售資產(chǎn)費(fèi)用中，再繳納數(shù)額不菲的稅款，無(wú)疑對(duì)債權(quán)人、職工的利益，又造成更嚴(yán)重的損害。很明顯，這與國(guó)家的立法目的相悖，也與當(dāng)前國(guó)家倡導(dǎo)的執(zhí)政為民，司法為民的精神背道而馳。

　　三、清算組不是納稅主體。

　　納稅主體，是指依照稅法規(guī)定，直接對(duì)國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。應(yīng)同時(shí)具備以下條件：1、必須是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和其他服務(wù)的單位和個(gè)人；2、必須有財(cái)產(chǎn)所有人、使用人及持有人在行使財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。3、必須獲利是受益人。顯然，在破產(chǎn)案件中，清算組不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)，它對(duì)破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)也不具有所有權(quán)和使用權(quán)，它接管的僅是一個(gè)不運(yùn)轉(zhuǎn)的終止了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的破產(chǎn)企業(yè)，它只負(fù)責(zé)法院在破產(chǎn)案件審理中的清算活動(dòng)，不營(yíng)利、不受益。所以，清算組不具備法定的納稅主體資格，因而也就不應(yīng)是承擔(dān)納稅義務(wù)的主體。

　　四、清算組出售資產(chǎn)納稅，法無(wú)明文規(guī)定。

　　現(xiàn)在辦理企業(yè)破產(chǎn)所適用的法律，主要有二：一是《中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法（試行）》，另一個(gè)就是《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》中的破產(chǎn)還債程序。兩者均無(wú)破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)應(yīng)納稅的相關(guān)規(guī)定。在破產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)先撥付中，也沒(méi)有繳納稅款的項(xiàng)目。只是在破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的分配方案上，把企業(yè)所欠的稅款納入債權(quán)的分配序列中，但這指的是企業(yè)在破產(chǎn)前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所欠的稅款，不是處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)繳的稅款。

　　五、從審判實(shí)踐看，也不宜讓破產(chǎn)清算組出售資產(chǎn)納稅。

　　審判實(shí)踐中，破產(chǎn)企業(yè)人員眾多，負(fù)債率高，資產(chǎn)較差，職工安置費(fèi)、勞動(dòng)補(bǔ)償金籌積相當(dāng)困難，甚至連破產(chǎn)清算費(fèi)用都經(jīng)常無(wú)著落，更不要談納稅了。面對(duì)此情況，通常做法就只有將納稅數(shù)額計(jì)算出來(lái)，由清算組向相關(guān)部門打一個(gè)報(bào)告，或掛帳、或緩繳，但最終均是分文未著，導(dǎo)致清算組納稅形同虛設(shè)，相反還影響了國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性。不如不納。

　　綜上所述，清算組在破產(chǎn)清算中出售資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)納稅。建議國(guó)家立法機(jī)關(guān)在制定（或修改）新的破產(chǎn)法時(shí)，對(duì)此加以明確，以便操作，體現(xiàn)法律的公正性，更好地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

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