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我國(guó)保險(xiǎn)稅制的改革的淺談
我國(guó)保險(xiǎn)稅制的改革的淺談 我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制是1983年國(guó)家實(shí)行利改稅以后逐步建立起來(lái),體現(xiàn)了一定的國(guó)家政策導(dǎo)向。為了減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān),對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)提供了較多的稅收優(yōu)惠;對(duì)具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種如返還性人身保險(xiǎn)等險(xiǎn)種減免所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅。這也是世界各國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征稅的一個(gè)共同之處。
一、我國(guó)保險(xiǎn)稅制的現(xiàn)狀
根據(jù)現(xiàn)行稅法,國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大主體稅種,同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等小稅種。
L、營(yíng)業(yè)稅。與其它金融業(yè)一樣按8%的稅率計(jì)征,計(jì)稅依據(jù)為全部保費(fèi)收入。實(shí)行分保業(yè)務(wù)的,初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。
2.企業(yè)所得稅。中、外資保險(xiǎn)公司適用不同的稅法,中資保險(xiǎn)公司適用33%的稅率,外資保險(xiǎn)公司適用15%的稅率,壽險(xiǎn)公司免征企業(yè)所得稅。
3、印花稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰貼花,對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。
4、城市維護(hù)建設(shè)稅只適用于中資保險(xiǎn)公司,外資保險(xiǎn)公司免稅。
二、改革現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的必要性
我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)由于起步晚,尚處在初級(jí)發(fā)展階段。1999年,我國(guó)保險(xiǎn)深度為 1.7%(全球平均為7.52%),世界排名第58位,保險(xiǎn)密度為13.37美元(全球平均為387.3美元),世界排名第73位,發(fā)展水平還很低,還不足以為社會(huì)提供較好的保障,國(guó)家應(yīng)扶持其發(fā)展。但是,自1980年11月恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來(lái),我國(guó)的保險(xiǎn)稅收體制存在嚴(yán)重弊端:一方面對(duì)保險(xiǎn)業(yè)一直實(shí)行高稅賦的政策,在增加國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí),嚴(yán)重制約了保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展;另一方面,中、外資保險(xiǎn)公司適用的政策法規(guī)不完全一致,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。1994年分稅制改革后,人保公司適用55%的企業(yè)所得稅,太保適用33%的企業(yè)所得稅,成立于特區(qū)的平安保險(xiǎn)則為15%,同時(shí)征收5%的營(yíng)業(yè)稅,15%的固調(diào)稅;1997年初中資保險(xiǎn)公司統(tǒng)一為所得稅率為33%,但營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)地從5%上調(diào)到8%,實(shí)際稅負(fù)依然居高不下。
L、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與其它金融業(yè)皆適用8%的營(yíng)業(yè)稅率,比其他行業(yè)的3%和5%要高。保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入,而保費(fèi)收入中有相當(dāng)一部分是要以賠款或給付的方式給被保險(xiǎn)人的,這一點(diǎn)與銀行業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)并不相同,所以,保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比銀行業(yè)還要高。
2、保險(xiǎn)業(yè)適用的印花稅稅率較高,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用l‰的稅率,比其它合同運(yùn)用的0.05‰、0.3‰、0.5‰等稅率要高,僅次于證券交易運(yùn)用的4‰稅率。印花稅稅率雖然相對(duì)要低,但印花稅是以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)的,實(shí)際稅負(fù)并不低。
3、就國(guó)際范圍來(lái)說(shuō),我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平也偏高。如英國(guó)、西班牙等國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅:泰國(guó)營(yíng)業(yè)稅率為33%:美國(guó)各州有所不同,一般在2%左右;荷蘭根據(jù)險(xiǎn)種不同設(shè)計(jì)的營(yíng)業(yè)稅稅率也不同,最高的汽車險(xiǎn)為7%。另一方面,中、外資保險(xiǎn)公司在企業(yè)所得稅和城建稅方面存在稅負(fù)不公。
(1)稅率不同。中、外資保險(xiǎn)公司分別適用兩套企業(yè)所得稅法,而兩套所得稅法在具體規(guī)定上存在不少差別,導(dǎo)致中、外資保險(xiǎn)公司在稅負(fù)方面產(chǎn)生巨大的差距。外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠,即使過(guò)了五年減免期,也按15%的所得稅率征稅。而中資保險(xiǎn)公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33%,中資公司高稅負(fù)同實(shí)力雄厚的外資公司競(jìng)爭(zhēng),顯然有失公允。
(2)稅基不同。中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都有所不同�？偟膩�(lái)說(shuō),對(duì)外資公司稅收條件比較寬松,而對(duì)中資公司相對(duì)來(lái)說(shuō)就比較苛刻,形成實(shí)際稅基上的差異。如中資公司計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為550元,個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)(省級(jí))可在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定調(diào)高,職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。而外資公司給職工的工資和福利費(fèi)無(wú)此項(xiàng)規(guī)定,只須報(bào)送支付標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后即準(zhǔn)予列支。又如在捐贈(zèng)支出方面,中資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的15%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除(其它非金融中資企業(yè)為3%),超過(guò)部分不得扣除,而外資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支。
(3)外資保險(xiǎn)公司可享受再投資退稅政策。外資保險(xiǎn)公司將從公司取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司,增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款。
(4)中資保險(xiǎn)公司要交納附加于營(yíng)業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅,而對(duì)外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。
面對(duì)競(jìng)爭(zhēng),為了保護(hù)中資保險(xiǎn)公司,我國(guó)曾對(duì)已進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)的外資保險(xiǎn)公司設(shè)定了嚴(yán)格的限制:一是在地域上,只能在指定的范圍內(nèi)營(yíng)業(yè);二是在業(yè)務(wù)上,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只能開(kāi)辦“三資”企業(yè)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),不能經(jīng)營(yíng)非外商投資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),不能經(jīng)營(yíng)境內(nèi)的法定保險(xiǎn);人壽保險(xiǎn)公司只能做個(gè)人業(yè)務(wù),不能涉足團(tuán)體業(yè)務(wù):還要求在華經(jīng)營(yíng)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的外資保險(xiǎn)公司,只能與中方組建合資公司,外資股份不能超過(guò)50%。不允許以獨(dú)資形式進(jìn)入壽險(xiǎn)市場(chǎng);在再保險(xiǎn)領(lǐng)域,要求外資保險(xiǎn)公司將其全部業(yè)務(wù)的30%辦理再保險(xiǎn),而對(duì)外資這一比例為30%,并且要向指定的國(guó)內(nèi)公司辦理等等。
客觀地說(shuō),我國(guó)對(duì)外資保險(xiǎn)公司的限制取得了一定的成效,到目前為止,外資保險(xiǎn)公司占中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的份額不到1%,比無(wú)限開(kāi)放市場(chǎng)的國(guó)家要低。但是,我國(guó)加入WTO在即,雖然我國(guó)可以以發(fā)展中國(guó)家的身份享受一定的優(yōu)惠條款,但是這些優(yōu)惠條款最多只能維持不到五年的時(shí)間,向外資保險(xiǎn)公司開(kāi)放保險(xiǎn)市場(chǎng)只是遲早的問(wèn)題,以后再也不能寄希望于對(duì)外資保險(xiǎn)公司采取限制性政策來(lái)保護(hù)民族保險(xiǎn)企業(yè)。
外資保險(xiǎn)公司在受到一定限制的同時(shí),也享受了中資保險(xiǎn)公司所無(wú)法享受的超國(guó)民待遇。根據(jù)我國(guó)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定,中資保險(xiǎn)公司不得向企業(yè)投資,而外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn),購(gòu)買企業(yè)債券及發(fā)放貸款,在資金的運(yùn)用上占盡憂勢(shì)。顯然,在外資保險(xiǎn)公司享受超國(guó)民待遇的情況下,如果繼續(xù)實(shí)施向外資保險(xiǎn)公司傾斜的稅收政策,也即意味著對(duì)中資保險(xiǎn)公司實(shí)行歧視性的稅收政策,必然損害中、外保險(xiǎn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),妨礙中資保險(xiǎn)公司的正常發(fā)展。
三、改革保險(xiǎn)稅制的具體措施
第一、考慮到我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)尚處于世界范圍內(nèi)相當(dāng)?shù)偷乃?為優(yōu)先發(fā)展保險(xiǎn)主體,應(yīng)大幅降低保險(xiǎn)業(yè)的稅賦。降低保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率,由當(dāng)前的8%降到3%或恢復(fù)到5%,總體的營(yíng)業(yè)稅稅收水平與國(guó)內(nèi)其它服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅水平基本持平,在稅收政策上體現(xiàn)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的扶持,增強(qiáng)保險(xiǎn)企業(yè)自我完善和自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)能力,促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。
2、統(tǒng)一中、外資保險(xiǎn)公司所得稅。中、外資保險(xiǎn)公司不但要適用相同的所得稅稅率,而且要取消內(nèi)外有別的稅制系統(tǒng),對(duì)各個(gè)扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定;嚴(yán)格規(guī)范和控制對(duì)外資保險(xiǎn)公司的稅收減免和優(yōu)惠政策,防止優(yōu)惠政策過(guò)多、過(guò)濫。建議統(tǒng)一中、外資保險(xiǎn)公司所得稅稅率為33%,幾年之內(nèi)逐步減少對(duì)外資保險(xiǎn)公司的稅收減免和優(yōu)惠,這樣,既可以增加財(cái)政收入,又可以為保險(xiǎn)業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。
3、改變目前營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法,借鑒其他多數(shù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)不同的險(xiǎn)種制定不同的比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行稅法除了壽險(xiǎn)和農(nóng)險(xiǎn)免稅外,其它險(xiǎn)種一律實(shí)行8%的比例稅率,不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向。建議對(duì)一些政策性、非盈利性、利潤(rùn)水平低或者對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的險(xiǎn)種,免稅或規(guī)定比較低的稅率,而對(duì)一些利潤(rùn)相對(duì)豐厚,賠付率低的險(xiǎn)種規(guī)定比較高的稅率。但是差別稅率級(jí)別不宜過(guò)多,以免過(guò)濫、過(guò)于復(fù)雜,建議規(guī)定一個(gè)零稅率、一個(gè)低稅率和一個(gè)高稅率。
4、城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè),擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而采取的一項(xiàng)稅收措施,為開(kāi)發(fā)建設(shè)新興城市,擴(kuò)展、改造老城區(qū),發(fā)展城市公益事業(yè),以及維護(hù)公共設(shè)施等提供資金來(lái)源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則,應(yīng)該對(duì)受益者課稅,而外資保險(xiǎn)公司與中資保險(xiǎn)公司一樣從我國(guó)的城市建設(shè)中受益,建議取消對(duì)外資保險(xiǎn)公司免征城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定,以利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
5、改革保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的印花稅,降低印花稅稅率,使得保險(xiǎn)合同與其它絕大多數(shù)合同一樣適用較低的稅率。同時(shí),參照營(yíng)業(yè)稅的改革經(jīng)驗(yàn),對(duì)不同的險(xiǎn)種規(guī)定不同的比例稅率,以提高稅收效率。
6、盡快合并內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制,取消城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅,將房地產(chǎn)和車船使用稅的征收范圍,擴(kuò)大到所有類型的保險(xiǎn)公司。取消外資保險(xiǎn)公司不適用教育費(fèi)附加的規(guī)定,對(duì)外資保險(xiǎn)公司開(kāi)征教育費(fèi)附加。
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