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貨幣資金的內(nèi)部控制及實(shí)踐的討論
貨幣資金的內(nèi)部控制及實(shí)踐的討論 摘要:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》加強(qiáng)了單位貨幣資金的內(nèi)部控制,規(guī)范了貨幣資金的管理。文章介紹了貨幣資金內(nèi)部控制的目的、目標(biāo),從四個(gè)方面設(shè)計(jì)了貨幣資金內(nèi)部控制,并提出了工作中遇到的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;完整性;合法性;效益性
一、貨幣資金內(nèi)部控制的必要性
貨幣資金就是錢,具有高度的流動(dòng)性。近些年來(lái),為了錢鋌而走險(xiǎn)的案件層出不窮。攜巨額公款外逃者有之,挪用公款豪賭者有之,利用辦理工程承包、銷售等業(yè)務(wù)中撈取巨額回扣者有之,分析這些案例,原因是多方面的,其中最重要的一個(gè)原因是單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善。因此,為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),防范錯(cuò)弊,保護(hù)資產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)資料的正確、完整,各單位必須加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制,建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制。
二、貨幣資金內(nèi)部控制目的
貨幣資金內(nèi)部控制的目的,一是《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡(jiǎn)稱本規(guī)范)第一條“為了加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理,保證貨幣資金的安全”;二是第五條中提到單位負(fù)責(zé)人對(duì)“貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)”。
三、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)
總的看來(lái),貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè):一是安全性,通過(guò)有效的內(nèi)部控制,確保單位現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜、詐騙和挪用;二是完整性,檢查單位收到的貨幣是否已全部人賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占收入的違法行為出現(xiàn);三是合法性,檢查貨幣資金取得、使用是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備;四是效益性,合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益。
四、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)
(一)貨幣資金安全性控制的范圍
貨幣資金安全性控制的范圍包括:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)�？刂曝泿刨Y金安全性方法一般有以下幾種:一是庫(kù)存限額控制。利用核定單位每日貨幣資金庫(kù)存限額,超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金及時(shí)送存銀行,降低貨幣資金控制風(fēng)險(xiǎn)。二是實(shí)物隔離控制。采取措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物。比如,現(xiàn)金只能由出納保管,銀行承兌匯票專人專管,否則將導(dǎo)致責(zé)任不清,還應(yīng)采取適當(dāng)?shù)谋ｋU(xiǎn)箱、存放場(chǎng)所等保障措施。三是崗位分離控制。按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,明確職責(zé)權(quán)限,不能一人身兼數(shù)職。根據(jù)情況進(jìn)行崗位輪換,以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。
(二)貨幣資金完整性控制
控制范圍包括各種收入及欠款收回,即單位一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。控制方法一般有以下幾種:1、票據(jù)控制。利用票據(jù)編號(hào)的連續(xù)性,核對(duì)收到的貨幣資金與票據(jù)金額是否一致,以確保收到的貨幣資金全部入賬。在工作中,明確票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并登記帳簿進(jìn)行記錄,防止空白票據(jù)的丟失和盜用。并且由內(nèi)部稽核人員定期或不定期抽查核對(duì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。2、銀行對(duì)賬單控制。利用銀行對(duì)賬清單與單位銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì),指定專人每月通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),并查明原因,及時(shí)調(diào)節(jié),予以處理。3、往來(lái)賬核對(duì)控制。定期與往來(lái)客戶核對(duì)往來(lái)賬余額,尤其是在年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)出具往來(lái)客戶函證,使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)明朗化,及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污單位貨幣資金等違法行為,特別是已作壞賬處理的應(yīng)收賬款,是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。4、賬實(shí)、賬賬控制。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立稽核人員,定期或不定期清查貨幣資金,核對(duì)日記賬、總賬余額,編制貨幣資金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單,對(duì)貨幣資金短缺或溢余及時(shí)查明原因,經(jīng)審批后處理,保證賬實(shí)、賬賬相符。
(三)貨幣資金合法性控制
此項(xiàng)控制針對(duì)的是貨幣資金的收入與支付。合法性控制應(yīng)加大監(jiān)督檢查力度,對(duì)貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,各級(jí)人員各使其權(quán),各負(fù)其責(zé)。對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策和審批,形成匯簽審批程序,并建立責(zé)任追究制度。
(四)貨幣資金效益性控制
通過(guò)各種籌資、投資活動(dòng),合理有效持有和使用貨幣資金。根據(jù)單位實(shí)際情況,制定貨幣資金收支計(jì)劃,在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下,通過(guò)實(shí)施相應(yīng)的采購(gòu)、銷售政策,解決貨幣資金缺口,參與各種投資,同時(shí)權(quán)衡成本,選擇最優(yōu)方案,最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。
五、貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問(wèn)題
(一)在審批人與復(fù)核人之間,職責(zé)不明晰
本規(guī)范第十條第三款規(guī)定:“復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確”,復(fù)核人對(duì)審批人批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍的正確性、批準(zhǔn)者行使批準(zhǔn)權(quán)限的正確性和批準(zhǔn)程序的正確性進(jìn)行復(fù)核。這是將第二十四條中關(guān)于監(jiān)督檢查人員的職責(zé),賦予復(fù)核人,不太合適。
(二)貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)欠清晰
本規(guī)范第九條中規(guī)定“經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告”。這里有兩個(gè)問(wèn)題。一是究竟誰(shuí)該對(duì)審批人行使授權(quán)進(jìn)行監(jiān)督。作為經(jīng)辦人,尤其是收付貨幣資金的出納人員行使監(jiān)督審批人的職能,是明顯的職能錯(cuò)位。二是對(duì)越權(quán)行為和越權(quán)的貨幣資金業(yè)務(wù),行使拒絕權(quán)和向上報(bào)告權(quán)職責(zé)的人員應(yīng)該是復(fù)核人,而不應(yīng)是貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員。
(三)關(guān)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德
本規(guī)范第七條規(guī)定“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德,忠于職守,廉潔奉公,遵紀(jì)守法……”,然而在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)人員常常處于“站的住的頂不住,頂?shù)淖〉恼静蛔 钡木车?即使是心知肚明,只要是符合各種手續(xù),憑證無(wú)誤,就要履行相應(yīng)的程序,這就無(wú)從談起會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。
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