XBRL：存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的創(chuàng)新

XBRL：存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告(Internet Financial Report)的發(fā)展突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告因不及時(shí)而削弱會計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量特征的局限性。然而，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息量的增長又產(chǎn)生了信息的過濾問題。如果信息使用者不能輕易找到信息，即使提供額外的、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息也顯得沒有意義。因此，信息使用者能否輕易、及時(shí)找到所需的財(cái)務(wù)信息成了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告必須解決的技術(shù)問題。本文認(rèn)為，開發(fā)全球統(tǒng)一的可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言(eX-tensible Business Reporting Language,XBRL)是解決這一問題的最好路徑。XBRL解決了存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的兩個(gè)主要問題：對財(cái)務(wù)信息供給方而言，無須按提供對象不同而編制不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，降低了重新輸入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)與信息的生產(chǎn)成本；對信息需求方而言，可快速、可靠地抽取所需的財(cái)務(wù)信息，并根據(jù)其決策模型加以再分析與再利用。
　　 一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)有技術(shù)HTML的局限性
　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(1ASC)（注：IASC自2001年4起對外稱IASB(International Accounting Standards Board)）對歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個(gè)國家共660家上市公司的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)查研究表明，660家公司中有410家(占62%)在其網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)信息，而410家公司中有327家利用HTML技術(shù)�？梢�，目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)主要是超文本標(biāo)記語言。
　　HTML是Web信息系統(tǒng)利用超文本傳輸協(xié)議(Hypertext Transport Prot-ocol,HTTP)交換信息所使用的一種標(biāo)記語言，這種語言為網(wǎng)頁上的內(nèi)容提供標(biāo)記，指引瀏覽器如何列示頁面信息。超文本原文件中各種元素，如標(biāo)題、文頭、段開始、段內(nèi)容、段結(jié)束、鏈接以及各種符號都用對應(yīng)的標(biāo)記表示。客戶機(jī)依賴瀏覽器解釋HTML語言，向信息最終用戶傳遞信息。HTMl屬于國際標(biāo)準(zhǔn)組織(International Standard Organization,ISO)制定的標(biāo)準(zhǔn)通用標(biāo)記語言(Standard Generalized Markup Langua-ge,SGML)的一個(gè)子集。SGML是一種通用的文檔結(jié)構(gòu)描述標(biāo)記語言，具有極好的擴(kuò)展性，在數(shù)據(jù)分類和索引中非常有用，但是比較復(fù)雜；而HTML具有簡單易學(xué)、靈活通用的特性，使人們發(fā)布、檢索、交流信息變得非常簡單。然而，隨著Web資源的日益復(fù)雜化、多樣化以及信息用戶需求的個(gè)性化，HTML逐漸顯示出其局限性。
　　HTML作為一種簡單的表示性語言，只能規(guī)定網(wǎng)頁上的內(nèi)容如何顯示而無法表達(dá)數(shù)據(jù)內(nèi)容。例如，HTML可以定義網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的外觀顯示格式，包括尺寸、形狀和顏色，卻不能描述諸如價(jià)格、利潤的特性。另一方面，HTML可擴(kuò)展性差，用戶不能根據(jù)其需求自定義標(biāo)記。
　　誠然，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供了更多的信息資源，然而，在現(xiàn)有技術(shù)HTML的環(huán)境下，信息使用者還不能輕易、快速地查找某公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及其明細(xì)信息。
　　 二、XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)：XML
　　假設(shè)要收集財(cái)富500家大公司的研究和開發(fā)(R&D)數(shù)據(jù)，有兩種方法可選擇：向每個(gè)公司的秘書索取有關(guān)數(shù)據(jù)或者訪問每個(gè)公司的網(wǎng)站，但要獲取這些數(shù)據(jù)需消耗數(shù)小時(shí)，甚至數(shù)天。設(shè)想若能使用一個(gè)特別設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告瀏覽器并鍵入“尋找財(cái)富500家大公司的R&D”，然后這些數(shù)據(jù)就能自動導(dǎo)人電子表格以供進(jìn)一步分析。這聽起來似乎不可思議，但隨著可擴(kuò)展標(biāo)記語言(eXtensible Markup Language,XML)工具的開發(fā)與運(yùn)用，這已不再是遙不可及的夢想。
　　XML是HTML的下一代標(biāo)記語言，它對人類提供、使用與交換數(shù)據(jù)方面帶來了革命性的創(chuàng)新。XML是一種自我描述的、可擴(kuò)展的、標(biāo)準(zhǔn)化的交換數(shù)據(jù)方法，也是SGML的一個(gè)簡化子集。XML結(jié)合了SGML的豐富功能與HTML的易用性：克服了SGML過于復(fù)雜、開發(fā)成本高，不適合網(wǎng)絡(luò)日常應(yīng)用的缺陷；同時(shí)又較好地解決了HTML無法表達(dá)數(shù)據(jù)內(nèi)容的問題，它不僅象HTML一樣告知瀏覽器如何顯示文件與圖形，并且還能提供數(shù)據(jù)之間關(guān)系的能力。而且，XML是可擴(kuò)展的，所開發(fā)的新標(biāo)記能從頁面上直接檢索相關(guān)信息并傳送給其他應(yīng)用軟件或者將它保存在數(shù)據(jù)庫中；另外，XML還支持多語言，利用XML標(biāo)記的文件可以很容易地轉(zhuǎn)換成其他各種語言。
　　XML文件可以用簡明語言標(biāo)記特殊信息，附在信息后的標(biāo)記使得文件比較大，一個(gè)XML文件是一個(gè)正常文件的10到20倍。但關(guān)鍵是它能使各方快速、簡便地交換信息，并可以轉(zhuǎn)換成不同格式的文件。因此，盡管或許既不現(xiàn)實(shí)也無必要全部用XML格式儲存信息，但對于那些特定信息使用者來說，XML格式的文檔意味著幾乎在鼠標(biāo)點(diǎn)擊之間，及時(shí)、相關(guān)、準(zhǔn)確的信息就可獲得。XML格式尤其適用于互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因?yàn)槟切┬畔⒛鼙华?dú)立使用或者下載到其他應(yīng)用程序中加以再利用。對于企業(yè)尤其是對會計(jì)師而言，XMl格式將創(chuàng)造一種全球的、數(shù)字的商業(yè)語言，使全球財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)自動交換和可靠地匯總多語言、多種公認(rèn)會計(jì)原則(CAAP)編制的財(cái)務(wù)信息。
　　 三、XBRL的開發(fā)歷程
　　XBRL以前稱為可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語言(eXtensible Financial Reportin-g Markup Language，XFRML)，是一種可免費(fèi)獲取的用于財(cái)務(wù)報(bào)告的電子語言。它是XML語言關(guān)于企業(yè)報(bào)告的一個(gè)子集，為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備、公布各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表、可靠地抽取及自動交換公開發(fā)行公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他信息提供標(biāo)準(zhǔn)化方法。XBRL不久將成為所有企業(yè)報(bào)告的通用國際商業(yè)語言，向銀行或股東發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告、向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)呈送法定文檔或者把企業(yè)信息上傳到企業(yè)的網(wǎng)站都將運(yùn)用同一種XBRL語言。
　　開發(fā)XBRL的理念源于美國的一名注冊會計(jì)師。1998年4月，華盛頓Kni-ght Vale & Cregory會計(jì)師事務(wù)所的Charles Hoffman對用于電子發(fā)布財(cái)務(wù)信息的技術(shù)開展了調(diào)查研究。他認(rèn)為XML還不能完全符合企業(yè)報(bào)告的特殊需求，XML的電腦指令表必須擴(kuò)展到包括更明確的企業(yè)報(bào)告描述，不僅能識別每一個(gè)數(shù)據(jù)，而且還能告訴計(jì)算機(jī)應(yīng)該如何處理、如何與其他標(biāo)記的信息連接、應(yīng)該在哪里連接這些數(shù)據(jù)以及與企業(yè)報(bào)告相連的數(shù)據(jù)的構(gòu)成要素。
　　1998年7月，Hoffman向美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)高級技術(shù)工作組的主席Wayne Harding報(bào)告了XML格式財(cái)務(wù)報(bào)告的潛力。Wayne Harding又向AICPA委員會呈送“產(chǎn)品計(jì)劃書”，建議AICPA制定運(yùn)用XML財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。AICPA決定支助該項(xiàng)目，以開發(fā)XML格式財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)語言，當(dāng)時(shí)稱為XFRML。1999年7月，AICPA成立了一個(gè)由Microsoft、IBM、Reuters、EDAGAonline、Sage、SAP、Hyperion、Morgan Stanley Dean witter、IASC、ICAEW以及五大會計(jì)師事務(wù)所的代表組成的XBRL工作組。1999年8月，又有12家公司加盟此項(xiàng)目的開發(fā)。目前，工作組已完成XBRL模式(Schema)，用以定義標(biāo)記以及描述數(shù)據(jù)如何相互聯(lián)系。美國版本在2000年7月正式實(shí)施，而國際以及UK版本將在不久后相繼實(shí)施。XBRL模式將用于各行各業(yè)，如果一個(gè)企業(yè)具有特殊要求，可以通過添加新要素，刪除一些亦或是修改現(xiàn)有的版本以調(diào)整Schema。同時(shí)，澳大利亞、加拿大、英格蘭、德國、臺灣、威爾士以及IASC都積極投入XBRL項(xiàng)目的建設(shè)之中。XBRL正逐漸滲透到全球的企業(yè)、團(tuán)體，XBRL的開發(fā)將改變企業(yè)交流的方式以及業(yè)務(wù)的經(jīng)營模式。然而，許多用戶需要定制符合其特定需求的模式，因此，XBRL的工作永遠(yuǎn)不可能真正完成。
　　 四、XBRL的優(yōu)點(diǎn)
　　XBRL能自動、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息，當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí)，應(yīng)用軟件能識別每一個(gè)數(shù)據(jù)。而且，XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報(bào)形式，這大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本。同時(shí)，在許多情況下，絕大多數(shù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告軟件都會安裝XBRL，即使沒有XBRL程序，也可以添加到軟件中。XBRL通過提供準(zhǔn)確、可靠、相關(guān)的信息以幫助投資者及其他財(cái)務(wù)信息使用者作決策，從而符合信息使用者的需求。
　　具體而言，XBRL的優(yōu)勢如下：
　　1.快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應(yīng)的標(biāo)記，并且相關(guān)的信息互相連接。比如說，固定資產(chǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表及折舊相連，這使搜索特殊信息的工作已完成多半。例如，信息用戶要在互聯(lián)網(wǎng)上搜索有關(guān)通用汽車公司(CM)的固定資產(chǎn)信息，以往即使運(yùn)用最好的搜索工具，也得耗費(fèi)較長時(shí)間；而運(yùn)用XBRL標(biāo)記的數(shù)據(jù)，因固定資產(chǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表及折舊存在特定的關(guān)系，搜索工具能立刻指向用戶所需的特定目標(biāo)數(shù)據(jù)。而且，如果用戶需要收集多個(gè)公司的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)以比較公司的經(jīng)營情況，用戶只需對搜索工具加以調(diào)整就可以尋找多個(gè)公司的數(shù)據(jù)，并將有關(guān)的信息輕易導(dǎo)入電子表格以便進(jìn)一步分析。
　　2.無須多次鍵入數(shù)據(jù)。在大多數(shù)情況下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只需鍵人一次，降低了輸入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。而且，XBRL對不同用途的財(cái)務(wù)報(bào)告無須進(jìn)行多次格式化，如打印的財(cái)務(wù)報(bào)表，公司網(wǎng)站所需的HTML文檔，原始的XML文檔，或諸如信用報(bào)告與貸款文件等其他特殊報(bào)告格式。因此XBRL文檔降低了公司編制與發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，還降低了重新鍵入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，而且還提高了投資者或分析師獲得信息的容易程度。
　　3.向下考察(Drill-Down)特征：XBRL標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)告通過適當(dāng)運(yùn)用提問搜索工具，信息使用者可以自頂向下考察數(shù)據(jù)源及至相關(guān)的支持這些數(shù)據(jù)的權(quán)威性文獻(xiàn)。
　　4.遵照會計(jì)準(zhǔn)則。目前，XBRL是根據(jù)美國公認(rèn)會計(jì)原則(CAAP)編排的，公司無須披露超出現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則要求正常披露的任何附加信息，或者說，XBRL格式無須改變現(xiàn)存的會計(jì)準(zhǔn)則。
　　 五、XBRL的運(yùn)作
　　XBRL是一個(gè)添加標(biāo)記的計(jì)算機(jī)程序，用計(jì)算機(jī)處理的每則信息都有一個(gè)可識別的代碼或標(biāo)記相對應(yīng)。但是因這些標(biāo)記與其他用于定義計(jì)算機(jī)視覺特征的格式標(biāo)記一起內(nèi)嵌在信息中，當(dāng)屏幕上顯示或打印輸出企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)，用戶卻看不見這些標(biāo)記。
　　根據(jù)XBRL格式，一整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)要素、經(jīng)營與財(cái)務(wù)評論、管理討論與分析以及公司愿意公布的其他信息，將運(yùn)用一種簡明語言標(biāo)記進(jìn)行編碼。XBRL文檔內(nèi)容的語法格式是〈標(biāo)簽〉文檔內(nèi)容〈／標(biāo)簽〉，由起始標(biāo)簽、元素內(nèi)容和結(jié)束標(biāo)簽組成。例如，銷售收入5，465用〈銷售收入turnover〉5,465〈／銷售收入turnover〉表示。這些標(biāo)記既能運(yùn)用于文本文件，也可以用于數(shù)字，因此針對銷售收入的會計(jì)政策可能顯示如下：〈會計(jì)政策〉〈銷售收入〉當(dāng)貨物發(fā)送給顧客時(shí)確認(rèn)銷售收入〈／銷售收入〉〈／會計(jì)政策〉，這種通用的標(biāo)記使公司以一致的方式編制、交換以及分析公司信息，并在各種應(yīng)用軟件程序中自動交換和抽取信息。XBRL能使許多要素之間相互對應(yīng)。例如，銷售收入術(shù)語英國用"Turnover"，美國用"Sales"，而XBRL將兩者等同起來。另外，“現(xiàn)金與市場證券”(cash and marketable Securities)與“現(xiàn)金與短期投資”(Cash and short term investment)都包括基本成份現(xiàn)金，XBRL格式可對現(xiàn)金加以標(biāo)記以便根據(jù)需求抽取。因此，假如僅僅需要“現(xiàn)金”的數(shù)量，則只檢索現(xiàn)金項(xiàng)目，而若需“現(xiàn)金和短期投資”的數(shù)量，則可選擇組合。
　　在大多數(shù)情況下，會計(jì)軟件將自動嵌入這些標(biāo)記，即使會計(jì)軟件缺乏XBRL特性，也可運(yùn)用一個(gè)免費(fèi)的添加程序或定制的標(biāo)記工具軟件添加這些標(biāo)記。這些標(biāo)記不因數(shù)據(jù)移動或更改而消失，無論瀏覽器或應(yīng)用軟件怎樣格式化或重新安排這些信息，這些標(biāo)記仍粘附在數(shù)據(jù)后。典型的標(biāo)記包括財(cái)務(wù)標(biāo)記，例如資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和應(yīng)收賬款；還包括公司名稱、注冊地、部門、年份等信息。
　　XBRL程序是完全可定制(customizable)的，或者說是可擴(kuò)展的(eXtensible)。如果XBRL程序沒有包括符合企業(yè)需求的標(biāo)記，企業(yè)可以開發(fā)特殊標(biāo)記并添加到程序中。XBRL最終將為具有特殊性的不同領(lǐng)域及不同行業(yè)設(shè)計(jì)出不同版本，但所有版本都基于同樣的XML框架。但是，成功利用XBRL有三個(gè)必要條件：制定一套適用于所有公司的說明書；有一套符合說明書的應(yīng)用程序，用以編制XMl標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)表；有一套可以移交信息給特殊及各種格式的樣式單(Style Sheet)。
　　綜上所述，XBRL的開發(fā)可以高效地編制各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表；并從各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表中快速、可靠地抽取特殊的財(cái)務(wù)信息，這是存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一大創(chuàng)新，無論是跨國公司還是中小企業(yè)都將受益非淺。在XBRL環(huán)境下，跨國集團(tuán)只需輸入一種格式的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過點(diǎn)擊按紐就能馬上產(chǎn)生另一種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，IBM公司的德國和日本股東通過點(diǎn)擊鼠標(biāo)，IBM最近的年報(bào)和賬目就分別以德國和日本的格式呈現(xiàn)出來，這大大減輕了IBM公司編制多套報(bào)表的繁重任務(wù)。另一方面，中小企業(yè)因其必須提供幾種版本的財(cái)務(wù)報(bào)表也將受益非淺。我們認(rèn)為，XBRL最終將成為全球統(tǒng)一的企業(yè)報(bào)告語言。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，XBRL并不意味著其自身能對公眾釋放信息，而是確保相關(guān)主體能夠讀取確已存在的數(shù)據(jù)的能力。另一方面，開發(fā)XBRL不是建立新的準(zhǔn)則而是通過運(yùn)用數(shù)字化企業(yè)語言增加強(qiáng)現(xiàn)有準(zhǔn)則的價(jià)值。
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