中國加入ＷＴＯ與涉外稅收優(yōu)惠政策調整

中國加入ＷＴＯ與涉外稅收優(yōu)惠政策調整　 ＷＴＯ的宗旨就是貿易自由化，加入ＷＴＯ，國內市場與國際市場將全方位接軌，各種限制逐步打破，法治更加成熟、完善，更多的外資將會涌入中國。但是，作為外商投資“指揮棒”的涉外稅收優(yōu)惠政策盡管在吸引外資、促進地區(qū)經濟發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，可是由于相關的優(yōu)惠政策自制定以來，已經近十年未作調整，不能完全適應新的經濟形勢的需要。因此，在新的經濟形勢背景下，重新審視現行涉外稅收優(yōu)惠政策并進行相應調整，就顯得特別重要了。
現行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問題
１．目標不清晰，產業(yè)導向過于簡單化，外資投向不盡合理。任何一項稅收優(yōu)惠政策都應當目標明確，能正確引導資金流向，具體到扶持何種產業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據。在開放之初，我國涉外稅收優(yōu)惠目標是吸引外資，現在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質的要求，中心是促進我國經濟的產業(yè)升級與結構調整，而我國現行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對農林牧等幾個行業(yè)的特殊優(yōu)惠進行了粗線條的規(guī)定，對其他行業(yè)則不分產業(yè)性質實行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風險與技術投入下，不同行業(yè)承擔同樣稅負，使產業(yè)導向模糊，未能有效地引導外資流向我國急需發(fā)展的瓶頸產業(yè)。若不適時調整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，加入ＷＴＯ后，外資的進一步涌入只會加劇我國現有的經濟結構不盡合理的矛盾，并產生新的矛盾，難以實現利用加入ＷＴＯ后的大好形勢加速發(fā)展經濟的目標。
２．優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國稅收收入大部分來自于流轉稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實質上是政策性的資源浪費，由此產生的問題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓，對來自這些國家投資者的減免優(yōu)惠，就轉化為投資者母國稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國稅收優(yōu)惠的效益與質量。二是減免稅優(yōu)惠過多，誘使外商千方百計鉆稅法漏洞，延長稅收優(yōu)惠。
３．稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現象，缺乏統一性。具體表現為外商享受“超國民待遇”。內外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現在所得稅與進口關稅兩方面：在所得稅方面，內外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為３３％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負擔率不足１
０％，而內資企業(yè)為２８％；在進口關稅方面，１９９７年１０月以前，我國關稅算術平均水平為２３％，而外資企業(yè)的關稅稅率按其所占關稅收入占應征貨物價值比例計算不足５％。這些大大削弱了內資企業(yè)的市場競爭力，長此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入ＷＴＯ后外資將進一步涌入，客觀上要求我國涉外稅收優(yōu)惠政策實現內外資企業(yè)與地區(qū)之間的統一，而且ＷＴＯ成員國之間的無歧視性待
遇也要求我國在對待優(yōu)惠對象上實行無差別原則。
４．優(yōu)惠政策彈性較大，地域性優(yōu)惠層次過多。一是我國頒布的涉及外商投資的法律、法規(guī)有５００多項，許多只是規(guī)定了一些規(guī)則，沒有具體的可操作的規(guī)定，以致在不同地區(qū)有不同的解釋與執(zhí)行方式，存在任意處理的情況。二是地方政府為擴大本地區(qū)吸引外資規(guī)模，無視中央與地方職權劃分，越權減免，擴大優(yōu)惠，造成事實上的下級政策操作主體侵權狀況。三是有些地區(qū)之間展開“稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)”，將稅收優(yōu)惠作為與其他地區(qū)競爭的手段，無原則地盲目減免，嚴重損害國家經濟利益，擾亂經濟秩序。加入ＷＴＯ后，對于看好中國市場的潛在投資者而言，穩(wěn)定有序的稅收環(huán)境比朝令夕改的稅收優(yōu)惠更具有吸引力。
涉外稅收優(yōu)惠政策的調整策略
１．將優(yōu)惠的目標，統一到貫徹產業(yè)政策上來。根據當前形勢的發(fā)展，將涉外稅收優(yōu)惠政策的目標轉到產業(yè)導向上來，即實行以貫徹產業(yè)結構優(yōu)化為目標的稅收優(yōu)惠制度，將產業(yè)結構調整置于區(qū)域政策之前，確保國家經濟結構調整到位。在對待不同產業(yè)的發(fā)展上，可以實行產業(yè)不平衡增長戰(zhàn)略，解決當前稅收政策與產業(yè)政策的矛盾。具體做法是，按照國家產業(yè)發(fā)展序列要求，對能源和原材料工業(yè)、交通運輸和通訊業(yè)、農林水利等基礎工業(yè)和基礎設施、高新技術企業(yè)和產品出口企業(yè)以及其他急需發(fā)展的產業(yè)和項目，可根據需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠。對一般加工工業(yè)，特別是勞動密集型產業(yè)，則屬于控制發(fā)展范圍，不應再予優(yōu)惠，同時還應鼓勵資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護等項目的投資。這樣才能保證加入ＷＴＯ后將充分利用外資與平衡產業(yè)結構相結合，促進我國經濟結構協調發(fā)展。
２．改進優(yōu)惠方式，加強間接優(yōu)惠的調節(jié)力度。我國目前的涉外稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，優(yōu)惠形式單一，難以適應加入ＷＴＯ后復雜經濟形勢的需要。因而應豐富調節(jié)手段，在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎上，逐步增加間接優(yōu)惠，從而使優(yōu)惠形式多樣化。筆者以為可以借鑒國外經驗從以下幾方面予以調整：（１）準許加速折舊回收投資；（２）實行投資抵扣，對資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當期應當繳納的所得稅稅額；（３）費用扣除，規(guī)定特定范圍費用開支的應納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費用可在當期應納稅額中全額扣除；（４）財政補貼或補助，如在加拿大，凡對繁榮加拿大經濟有重要促進作用的投資項目，可以從政府得到資金支持；（５）特定準備金，是為減輕企業(yè)投資風險而設置的資金準備，如德國可設立折舊準備金、呆賬準備金、虧損準備金等。間接稅收優(yōu)惠的特點是對稅收的間接減免，表現為延遲納稅行為。這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內，分期繳納或延遲繳納稅款，是資金使用在一定時期內的讓度，其稅收主權并沒有放棄，有利于我國加入ＷＴＯ后內外資企業(yè)之間的公平競爭，以及維護市場經濟平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。
３．在優(yōu)惠結構上實現三個“統一”。一是統一內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，給外商以國民待遇。這樣，在優(yōu)惠區(qū)域相應擴大的條件下，不會對外商投資環(huán)境產生較大影響，同時也有利于保護內資企業(yè)，增強其競爭力；此外，統一稅收優(yōu)惠法，以投資方向作為適用優(yōu)惠標準，從根本上杜絕了“假合資”、“假外商”的產生，有利于規(guī)范我國投資環(huán)境。二是統一各地優(yōu)惠政策。除保留海南、浦東等四個經濟特區(qū)和一些“老少邊窮”地區(qū)的特殊政策，其他地區(qū)一律實行統一的優(yōu)惠政策，地方政府不得自行越權優(yōu)惠。三是統一各類外商的優(yōu)惠政策。對待港、澳、臺商和其他外商一視同仁，消除地域歧視與國別歧視。

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