|
公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理會計核算的討論
【論文關(guān)鍵詞】 公路經(jīng)營企業(yè) 財務(wù)管理 棱算
【論文摘要】 從公路經(jīng)營企業(yè)如何把公路及構(gòu)筑物作為資產(chǎn)管理、如何計提折舊、選擇何種會計制度進(jìn)行介紹并提出一些辦法,旨在引起從事公路經(jīng)營企業(yè)的投資決策者和財務(wù)人員的重視,使企業(yè)的管理更加適應(yīng)市場經(jīng)擠的要求。
1 國內(nèi)外經(jīng)濟組 織設(shè)立的公路經(jīng)營企業(yè)對會計制度的選擇
1.1 公路經(jīng)營企業(yè)類型
① 國內(nèi)經(jīng)濟組織設(shè)立的公路 經(jīng)營企業(yè)包括有限責(zé)任公司或者股份有限公司;
② 國外經(jīng)濟組織設(shè)立的公路經(jīng)營企業(yè)包括 中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。
1.2 會計制度的選擇
① 中國境內(nèi)設(shè)立 的所有從事公路經(jīng)營 的國有企業(yè)應(yīng)執(zhí)行財政部 、交通部 1 998年頒布的《公 路經(jīng)營企監(jiān)會計制度》。
② 從事公路經(jīng)營的股份制企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》.但可以比照《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》設(shè)置有關(guān)會計科目進(jìn)行核算 。
③ 從事公路經(jīng)營的外商投資企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《外商投資企業(yè)會計制度》,但可以比照《公路經(jīng)營企 業(yè)會計制度》 殳置有關(guān)會計科 目進(jìn)行核算。
2 公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的選擇
2.1 平均年限法
采用平均年限法撮關(guān)鍵的是如何確定固定資產(chǎn)的使用年限和固定資產(chǎn)的凈殘值。
— —公路及構(gòu)筑物的使用年限,一般采用省【自治區(qū)】級以上人 民政府“收費批文上批復(fù)的收費年限,而非公路的實際使用年限或其壽命 。
— —公路及構(gòu)筑物凈殘值比例的確定,其他部門企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例為 3%~5 ;外商投資企業(yè)的凈殘值率為 10;《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,臺理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。有鑒于此,考慮公路經(jīng)營企業(yè)對公路及構(gòu)筑物只有在進(jìn)行收費活動時才作為固定資產(chǎn)管理.且在收費期限月;滿后將無償移交交通部門。因此.凈殘值比例應(yīng)按考惠否則,公路及構(gòu)筑物價值就不能徹底補償。
2.2 工作量法
公路及構(gòu)筑物計提折舊最關(guān)鍵的一點是如何準(zhǔn)確預(yù)計收費年限內(nèi)的交通量,此時的交通量應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)車交通量(高速公路及一級公路為小客車,二級公路為中型載貨汽車)為準(zhǔn),且預(yù)計的交通量應(yīng)和使用年限法相一致。 下面舉例說明公 路經(jīng)營企業(yè) 如何計提折舊:如 A 公 路經(jīng)營企業(yè)“固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑 物”原值為27 000萬元 ,規(guī)定收費年限 27 a,收費期間預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)車交通量5 400萬輛,第一年通過收費站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為 I 2.5萬輛/月,第二年通過收費站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為 I3萬輛/月,第三年通過收費站的標(biāo) 準(zhǔn)車交通量平均為 I3.5萬輛/月(假設(shè)僅設(shè)一個收費站)。 采用平均年限法計提折舊計算:
年折 舊額一公 路及 構(gòu) 筑物 原 值 ÷收費年 限一27 000萬元 ÷27— 1 000萬元
每月提取折舊額=1 000萬元÷1 2—83萬元
采用工作量法計提折舊計算 :
每標(biāo)準(zhǔn)車應(yīng)提折舊一公路及構(gòu)筑物原值÷收費期
間預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)車交通量=27 000萬元÷5 400萬元=5元/標(biāo)準(zhǔn)車
公路及構(gòu)筑物第一年應(yīng)提折 舊顴 一1 25 000×1 2×5=750萬元 ;
公路及構(gòu)筑物第二年應(yīng)提折 舊額 =130 000×12×5—780萬元 ;
公路及構(gòu)筑物第三年應(yīng)提折 舊額 =135 000×12×5—810萬 元 。
另外,對通訊、收費、監(jiān)控設(shè)施等固定資產(chǎn)采用平均年限法和加速折舊法時,也存在一個折舊選擇問題 。從企業(yè)理財角度看 ,因公路經(jīng)營企業(yè)運 營初期收費額較 中后期少,再加上初期享受國家所得稅優(yōu)惠政策(如“二免三減半”、1 5稅率等),因而其折舊計提應(yīng)前期少,后期多。在 固定資產(chǎn)原值相同情況下,平均年限法較加速折舊法符臺上述趨勢.而加速折舊法中的年數(shù)總和法叉較雙倍余額遞減法符合上述趨勢,因而公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)作出正確的選擇 。
如 :某一監(jiān)控系統(tǒng)原值 500萬元 ,預(yù)計使用 5 a,殘值 20萬元,剛采用平均年限法時:
每年提取折 舊額一(原值 殘值)÷使用年限一80萬元 ÷5—96萬元 。
采用年數(shù)總和法時:
年折 舊率一尚可使用的年限 (折 舊年限 已使用午數(shù)),預(yù)計使用年限的年數(shù)總和[折舊年限X(折 舊年限+1)÷2]
圭三折舊額=(原筐一預(yù)計凈殘值)×年折 舊率各年計算列于表 1。
采用雙倍余額遞減法時 :
年折舊率 =2/折舊年限X 100
年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率備年計算列于表 2。
各種折舊方法在同一年累計差額計算 比較如表3所列。
3 資產(chǎn)管理方式的選擇
如上所述 ,公路經(jīng)營企業(yè)取得公路收費經(jīng)營權(quán)有兩種方式:一種是直接投資方 式即“BOT”方式,另 一種是受讓公路經(jīng)營權(quán)。因此,相應(yīng)的資產(chǎn)管理方式也有所不同 。
在直接投資方式下,困涉及建設(shè) 、經(jīng)營、移交3個期問,公路及構(gòu)筑物等資產(chǎn)的入賬價值屬于 自行建造的固定資產(chǎn),故需按公路工程 預(yù)算及可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為公路及構(gòu)筑物的入賬價值 。因此,在建設(shè)期間發(fā)生的基建支出,要分兩種情況才能形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
一根據(jù)交 付使用財產(chǎn) 明細(xì)表,從“基建 工程 支出 中轉(zhuǎn)入形成固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)——經(jīng)營用 固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑 物、安全設(shè)施 通 訊設(shè)施 監(jiān) 控設(shè)施、收 費設(shè)施、房屋及建筑物
貸 :基建工程支出一根據(jù)項目概算內(nèi)容購入的不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備的工具,直接形成固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料。 {醬:固定資產(chǎn)——經(jīng)營用 固定資產(chǎn)—— 機械設(shè)備(攤鋪機、壓路機等)、車輛 (巡邏車、工程搶險車等)、其他(復(fù)印機 、打字機等)
周轉(zhuǎn)材料
貸 :銀行存款等結(jié)算科日
工程物資——為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具
② 在間接投資方式下,公路經(jīng)營企業(yè)直接出資購買 已建成的公路,困不存 在建設(shè)期間 ,只涉及經(jīng)營、移交 2個階段,其形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)比較簡單 除需支付公路及構(gòu)筑物等建造成本外,還要支付受讓公路收費經(jīng)營權(quán)的購置成本——無形資產(chǎn)。
此時將購買價大于公路建設(shè)成本的部分作為“無形資產(chǎn)——公路經(jīng)營權(quán)”來核算。
借 :固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施 、監(jiān)控設(shè)施 、收費設(shè)施、房屋及建筑物
無形資產(chǎn)——公路經(jīng)營權(quán)
貸 :銀行存款等科目
綜上所述,公路經(jīng)營企業(yè)要加強財務(wù)管理和會計核算 ,首先要選擇好適臺于本單位的會計制度,要加強公路及構(gòu)筑物等資產(chǎn)形成 的管理 ,選擇好 固定資產(chǎn)折舊的補償方式。
|