發(fā)展中國(guó)家稅制改革比較

發(fā)展中國(guó)家稅制改革比較

20世紀(jì)80－90年代(以下簡(jiǎn)稱(chēng)××年代，省去“20世紀(jì)”)以來(lái)，發(fā)展中國(guó)家為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，都不同程度地進(jìn)行了稅制改革，其中的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)進(jìn)一步深化稅制改革具有一定啟示。 
 
一、發(fā)展中國(guó)家稅制改革總體比較 
 
 (一)發(fā)展中國(guó)家稅制改革的共性 
 
 1．稅制改革的背景。 
 
由于70年代過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會(huì)縱向公平的功能，稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄與投資決策，而且沒(méi)有達(dá)到公平目標(biāo)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠多為富人享受。同時(shí)因稅收征管相對(duì)落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無(wú)人適用，富人的實(shí)際稅負(fù)有時(shí)比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國(guó)家稅收收入只占GDP的15％－20％，僅為發(fā)達(dá)國(guó)家的50％一60％。同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過(guò)分依賴某些稅種。發(fā)展中國(guó)家間接稅占財(cái)政收入的64％，相當(dāng)于GDP的20％(發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例為60％和10％)。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。直接稅過(guò)度依賴公司所得稅，少量的個(gè)人所得稅大部分依靠對(duì)公共部門(mén)與外國(guó)公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對(duì)某種稅的極度依賴，易造成財(cái)政收入不穩(wěn)定和對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力差等問(wèn)題。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易日益復(fù)雜，對(duì)公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財(cái)政支出規(guī)模需要相應(yīng)擴(kuò)張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力。而70年代開(kāi)始，大部分發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績(jī)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)交易量擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。 
 
 2．稅制改革的目標(biāo)和趨勢(shì)。 
 
關(guān)于發(fā)展中國(guó)家的稅制改革，有關(guān)國(guó)際組織提出了許多建議和原則。例如國(guó)際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴(kuò)大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對(duì)稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當(dāng)收入難以界定和衡量時(shí)采用預(yù)提稅和一次總付稅辦法，個(gè)人扣除不超過(guò)人均收入水平；用國(guó)內(nèi)稅收代替關(guān)稅，增值稅實(shí)行單一稅率和廣稅基，引進(jìn)各種消費(fèi)稅等。世界銀行向發(fā)展中國(guó)家推薦的稅制改革標(biāo)準(zhǔn)是：從生產(chǎn)稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)稅，例如引進(jìn)增值稅和消費(fèi)稅；擴(kuò)大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡(jiǎn)化而又合理的利潤(rùn)稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對(duì)股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個(gè)人所得稅；在處理所得稅和利潤(rùn)稅時(shí)考慮通貨膨脹的影響；降低關(guān)稅；改善稅務(wù)管理等。從總體上說(shuō)，發(fā)展中國(guó)家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想。 
 
發(fā)展中國(guó)家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡(jiǎn)化稅制”為主要內(nèi)容，力求達(dá)到減少扭曲、保證橫向公平的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對(duì)資源配置過(guò)多的干預(yù)，稅收激勵(lì)措施的運(yùn)用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會(huì)公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過(guò)去以高質(zhì)量管理為前提的絕對(duì)的縱向與橫向公平。由于統(tǒng)一稅政、實(shí)現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評(píng)價(jià)，因此稅制改革阻力相對(duì)較小。 
 
 3．稅制改革的內(nèi)容。 
 
改革集中在直接稅、間接稅改革與加強(qiáng)管理3個(gè)方面。 
 
在直接稅上，通過(guò)規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應(yīng)用預(yù)提稅與推定稅來(lái)減少稅源流失。同時(shí)，降低稅率，簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)，并努力實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個(gè)人所得稅最高邊際稅率的一致。如印度1994－1995年將原公有企業(yè)稅率45％和非公有企業(yè)稅率50％統(tǒng)一為40％。另外，重視財(cái)產(chǎn)稅。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開(kāi)征贈(zèng)與稅，征收對(duì)象包括個(gè)人財(cái)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、股份、資本份額和登記權(quán)利，有1％、10％和20％3種稅率。 
 
在間接稅上，重點(diǎn)是一方面引進(jìn)增值稅，另一方面降低關(guān)稅稅率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)自由化和提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。例如印度1991－1995年多次降低關(guān)稅稅率。 
 
在稅收管理上，包括通貨膨脹指數(shù)化，計(jì)算機(jī)化的申報(bào)與管理，對(duì)于征收部門(mén)給予必要的機(jī)動(dòng)權(quán)力與適當(dāng)?shù)募��?lì)，以減少征稅成本及行政腐敗，嚴(yán)厲懲罰各種偷逃稅行為等。 
 
 (二)發(fā)展中國(guó)家稅制改革的差異 
 
 1．稅制改革的直接動(dòng)因不同。 
 
有的國(guó)家由于外部經(jīng)濟(jì)條件變化引起了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)主要是財(cái)政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進(jìn)行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟(jì)衰退、國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財(cái)政收入僅占GDP的3％、通貨膨脹率為12000％的情形下，開(kāi)始1986年稅制改革的。而阿根廷1989年改革的經(jīng)濟(jì)背景是通貨膨脹失去控制、經(jīng)濟(jì)生活實(shí)際上美元化、社會(huì)公眾對(duì)政府經(jīng)濟(jì)政策失去信任。 
 
有的國(guó)家則是將稅制改革作為經(jīng)濟(jì)調(diào)整的一種有力手段加以運(yùn)用的。如印尼是在政局穩(wěn)定、財(cái)政收支平衡甚至有結(jié)余的情況下，為改變過(guò)度依賴石油收入、改進(jìn)不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的。韓國(guó)則是從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對(duì)稅制進(jìn)行改革的。 
 
 2．改革的過(guò)程和步驟不同。 
 
如在建立增值稅方面，墨西哥實(shí)行增值稅是全面鋪開(kāi)，一步到位，對(duì)所有商品與勞務(wù)一律征收。而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對(duì)部分商品實(shí)施有限度的增值稅(MODVAT)，但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務(wù)領(lǐng)域延伸。又如對(duì)利息收入，不同國(guó)家有不同處理方式，馬拉維與牙買(mǎi)加，對(duì)名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對(duì)實(shí)際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收。 
 
 3．改革的效應(yīng)不同。 
 
無(wú)論是從宏觀稅負(fù)的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用看，發(fā)展中國(guó)家的稅制改革效應(yīng)都各不相同。 
 
二、拉美地區(qū)稅制改革的基本特征 
 
拉美國(guó)家在70年代末至80年代初，圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進(jìn)行了大規(guī)模的財(cái)稅體制改革。 
 
 (一)稅種結(jié)構(gòu)的合理化 
 
 1．全面推行增值稅。 
 
拉美各國(guó)在推行增值稅過(guò)程中，合并以往過(guò)多的流轉(zhuǎn)稅種，相應(yīng)取消各種形式的銷(xiāo)售稅，僅對(duì)某些特殊商品實(shí)行特別消費(fèi)稅。如在1977－1980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費(fèi)稅和500多稅地方稅。 
 
 (1)增值稅盡可能覆蓋所有商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和勞務(wù)活動(dòng)。例如，智利和墨西哥等國(guó)，在由傳統(tǒng)的銷(xiāo)售稅轉(zhuǎn)為增值稅過(guò)程中，實(shí)行了全面征收原則。無(wú)論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅。智利1975年正式實(shí)施增值稅時(shí)，僅僅對(duì)農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實(shí)行增值稅，1977年開(kāi)始對(duì)所有商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售都實(shí)行增值稅制度。在勞務(wù)方面，拉美各國(guó)除教育、一部分衛(wèi)生等部門(mén)外，絕大部分勞務(wù)都實(shí)行了增值稅。墨西哥也從一開(kāi)始就無(wú)例外地對(duì)商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和提供的勞務(wù)全部實(shí)行增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級(jí)生產(chǎn)、幾乎所有服務(wù)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)定期出售、個(gè)人財(cái)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)租賃以及進(jìn)口的增值部分，都要繳納增值稅。 
 
 (2)實(shí)行單一增值稅稅率。增值稅稅率的設(shè)計(jì)是一個(gè)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的問(wèn)題，特別是在以前實(shí)行銷(xiāo)售稅稅種較多、稅率高低不一的情況下、確定增值稅稅率往往要經(jīng)歷由不規(guī)范到規(guī)范的過(guò)程。智利在推行增值稅前，銷(xiāo)售稅稅種比較簡(jiǎn)單，其生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅率分別為17．5％和4％。增值稅出臺(tái)時(shí)，確定的增值稅稅率為20％。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財(cái)政收入、抑制消費(fèi)和控制通貨膨脹。墨西哥實(shí)行增值稅時(shí)稅率設(shè)置比智利復(fù)雜，因?yàn)槠湓瓕?shí)行的銷(xiāo)售稅稅種較多，稅率很難統(tǒng)一。增值稅在出臺(tái)之始共設(shè)置了4檔稅率：對(duì)出口和未經(jīng)加工的初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行零稅率；對(duì)糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實(shí)行6％的低稅率；對(duì)大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售及提供的勞務(wù)實(shí)行15％的標(biāo)準(zhǔn)稅率；對(duì)一些特殊商品實(shí)行20％的高稅率。由于多檔次的稅率導(dǎo)致征管問(wèn)題，1992年合并了增值稅稅率檔次，對(duì)所有商品和勞務(wù)實(shí)行10％的單一稅率，使之得到規(guī)范。 
 
 (3)對(duì)小額納稅人簡(jiǎn)化管理。在實(shí)施增值稅中最棘手的是向小額納稅人征收增值稅。在這方面，不同國(guó)家按簡(jiǎn)化管理原則，分別采取了不同辦法。其中，在墨西哥，凡是年銷(xiāo)售收入不超過(guò)年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過(guò)年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)者收取增值稅。收取增值稅者必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)，否則就不必申報(bào)。智利注重使每個(gè)納稅人進(jìn)入增值稅體系，為此采取了幾種辦法簡(jiǎn)化管理：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對(duì)增值稅的申報(bào)和計(jì)算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是按銷(xiāo)售額將小額納稅人分成若干等級(jí)：月平均銷(xiāo)售額不超過(guò)20個(gè)納稅單位的為小額納稅人，但須到稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)登記；不登記則作為一般納稅人對(duì)待。根據(jù)小額納稅人月銷(xiāo)售情況，將其分為5個(gè)納稅等級(jí)，每個(gè)等級(jí)從低到高算出不同的銷(xiāo)售稅額，即可確定出小額納稅人應(yīng)納稅額。三是對(duì)一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產(chǎn)者等，由與其購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)直接關(guān)聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當(dāng)優(yōu)惠。 
 
 2．所得稅改革。 
 
 (1)在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。1989年，墨西哥重構(gòu)了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴(kuò)大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。對(duì)稅前列支和減免稅政策進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，針對(duì)改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，對(duì)企業(yè)開(kāi)征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。資產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，稅率為2％。當(dāng)企業(yè)因虧損而無(wú)所得稅繳納時(shí)，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)有盈利要繳納所得稅時(shí)，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取暴利，還對(duì)外資企業(yè)購(gòu)貨發(fā)票建立了嚴(yán)格審查制度。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40％，1991和1994年分別減至35％和34％。 
 
 (2)實(shí)行適應(yīng)性強(qiáng)、調(diào)節(jié)面廣的個(gè)人所得稅。一般對(duì)工薪收入者和自由職業(yè)者實(shí)行不同辦法。智利對(duì)工薪收入者由雇主在支付工資時(shí)扣繳，稅率為5％－45％；同時(shí)每年將所有收入申報(bào)一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10％預(yù)繳，全年按5％－45％的稅率估算，多退少補(bǔ)。在智利居住的外國(guó)人取得勞務(wù)收入后，如將收入?yún)R出須再繳20％的附加費(fèi)。外國(guó)人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35％的附加費(fèi)。這主要是為鼓勵(lì)外商再投資，防止資本外流。90年代以來(lái)，巴西在聯(lián)邦征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1％－5％的幅度內(nèi)加征地方個(gè)人所得稅。同時(shí)降低稅率，最高稅率由45％降為25％；并減少個(gè)人所得稅稅率檔次，超額累進(jìn)稅率由9級(jí)簡(jiǎn)化為3級(jí)；擴(kuò)大稅基，取消稅前各種扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級(jí)距；逐月按工資報(bào)酬預(yù)征個(gè)人所得稅。 
 
 3．稅收管理權(quán)限的改革。 
 
在稅制改革的同時(shí)，對(duì)管理權(quán)限也進(jìn)行了調(diào)整，各國(guó)實(shí)行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國(guó)家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實(shí)上成為稅收高度集權(quán)的政府。同時(shí)，對(duì)以前獨(dú)立征管的關(guān)稅體制也進(jìn)行了改革，將其納入全國(guó)財(cái)政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進(jìn)口自動(dòng)報(bào)關(guān)和抽查制度。 
 
 (二)稅收征收管理的現(xiàn)代化 
 
 1．降低稅收時(shí)滯，減少通脹對(duì)稅收收入的影響。 
 
在通脹時(shí)期，降低征收時(shí)滯對(duì)收入的影響主要有3種方法：(1)建立預(yù)付制。70－80年代，拉美國(guó)家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。(2)縮短評(píng)定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時(shí)期，對(duì)月度稅采取兩周預(yù)付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每?jī)芍鼙仨氼A(yù)繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，1987－1988年間縮短了將近60天。有些國(guó)家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。(3)稅款支付指數(shù)化。即在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979－1987年，墨西哥主要通過(guò)縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來(lái)增加稅收，1987年后也開(kāi)始實(shí)行稅收指數(shù)化。 
 
 2．實(shí)行嚴(yán)格稽查制度，加強(qiáng)稅收征管。 
 
在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊(cè)體制，包括姓名、企業(yè)名稱(chēng)、地址以及應(yīng)納稅種。為使所有部門(mén)都使用同一稅碼識(shí)別同一納稅人，一些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號(hào)碼一致，以便核對(duì)各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時(shí)間建立了稅號(hào)制度，任何買(mǎi)賣(mài)都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號(hào)。其次，按照GDP計(jì)算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實(shí)際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行稽查，稽查人員對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行面對(duì)面檢查。 
 
另一個(gè)措施是加強(qiáng)稅收審計(jì)。拉美一些國(guó)家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動(dòng)也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979－1982年，智利等國(guó)改變審計(jì)策略，以中小納稅人為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，增值稅收入增加了56％，其中，大戶增加了17％，中等納稅人增加了87％，小額納稅人增加了186％。 
 
三、東盟國(guó)家的稅制改革狀況 
 
 80年代以來(lái)，東盟國(guó)家先后對(duì)稅制進(jìn)行了改革，建立起更加公平、有效和簡(jiǎn)便的稅收制度。因?yàn)榕f的稅制不能有效利用資源，在運(yùn)作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進(jìn)性很強(qiáng)，免稅與特惠范圍相當(dāng)廣，使稅制體系錯(cuò)綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。另外，持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字難以通過(guò)增加財(cái)政收入來(lái)彌補(bǔ)，也迫切要求建立有效的稅制。 
 
 (一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對(duì)待必需品和奢侈品 
 
稅制改革前，印尼國(guó)內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉(zhuǎn)型銷(xiāo)售稅，對(duì)煙草、啤酒和酒精類(lèi)飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類(lèi)印花稅。這3項(xiàng)稅收在全部稅收收入中占11％，稅率復(fù)雜多樣，銷(xiāo)售稅的稅率在1％－20％之間，各種稅收豁免泛濫，對(duì)財(cái)政貢獻(xiàn)很小。1983年改革間接稅體系，實(shí)行稅率統(tǒng)一為10％的增值稅，在消費(fèi)階段征收，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品除個(gè)別外幾乎沒(méi)有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護(hù)了窮人的利益。菲律賓也采用了10％稅率的增值稅。在泰國(guó)，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷(xiāo)售稅，但1994年也進(jìn)行了以建立商品服務(wù)稅(即增值稅，稅率為3％)為中心的稅制改革。 
 
 (二)降低所得稅稅率，同時(shí)削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基 
 
舊稅制采用稅率較高的累進(jìn)性所得稅，同時(shí)提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導(dǎo)致普遍的不公平感，而且使各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資和企業(yè)組織形式之間真實(shí)稅負(fù)差別很大，影響了經(jīng)濟(jì)主體的決策。另外，東盟為吸引外資和保留人才，也相應(yīng)降低了個(gè)人所得稅稅率，如印尼從10％－50％變?yōu)?5％－35％，菲律賓從5％－60％降至1％－35％。在公司所得稅方面，印尼從20％－45％降至15％－35％，馬來(lái)西亞從45％降至35％，新加坡從40％降至31％。泰國(guó)雖曾提高稅率，但1992年減征了個(gè)人及公司所得稅。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率，1998年從35％降為34％，1999年降為33％，2000年起降為32％。 
 
為彌補(bǔ)財(cái)政收入減少的缺口，相應(yīng)擴(kuò)大了稅基。主要是削減原有的扣除和豁免，對(duì)附加福利和資本收益課稅，對(duì)自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。例如，印尼將附加福利納入個(gè)人所得稅征稅范圍，并限制對(duì)個(gè)人所得稅的扣除優(yōu)惠。同時(shí)為增大公司稅稅基，削減對(duì)企業(yè)的稅收鼓勵(lì)，又將國(guó)有企業(yè)收入包括到稅基中。菲律賓對(duì)分公司的匯出利潤(rùn)稅，1998年由原來(lái)的按扣除費(fèi)用后計(jì)征改按扣除前計(jì)征，同時(shí)實(shí)行最低公司所得稅制度，按稅法計(jì)征的應(yīng)納稅額占營(yíng)業(yè)收入額不足2％的按2％繳納。 
 
 (三)公司所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對(duì)股息的雙重課稅 
 
股息的重復(fù)課稅問(wèn)題，表現(xiàn)在對(duì)公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個(gè)人所得稅。這種重復(fù)課稅使經(jīng)濟(jì)主體對(duì)企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會(huì)遭受無(wú)謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來(lái)消除重復(fù)課稅。 
 
 (四)亞洲金融危機(jī)后的稅制改革 
 
東盟國(guó)家在1997年金融危機(jī)發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟(jì)措施以挽救經(jīng)濟(jì)，在財(cái)政方面實(shí)行增稅減支的緊縮政策，同時(shí)也對(duì)包括進(jìn)口原材料、中間產(chǎn)品的關(guān)稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機(jī)影響嚴(yán)重并向IMF求助的東盟國(guó)家，稅制改革是在國(guó)際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，減少政府對(duì)民族工業(yè)的保護(hù)。 
 
泰國(guó)在金融危機(jī)后及時(shí)調(diào)整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3％，同時(shí)提高皮革服裝的進(jìn)口關(guān)稅；另一方面，調(diào)整進(jìn)出口稅率，以降低生產(chǎn)成本，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。如從1998年1月1日起，將塑料、黃豆的關(guān)稅由40．5％和5％降低為35．25％和3％，停止向海外上市公司征收15％的資本利得稅。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅，降低具有出口潛力的商品出口關(guān)稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴(kuò)大到18種；取消對(duì)虧損嚴(yán)重的國(guó)營(yíng)飛機(jī)制造廠和國(guó)民汽車(chē)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。 
 
受金融危機(jī)影響相對(duì)小、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過(guò)減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過(guò)困境。 
 
四、發(fā)展中國(guó)家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示 
 
發(fā)展中國(guó)家雖然經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件差別較大，但其稅制改革基本符合國(guó)際稅制改革的總趨勢(shì)。從總體上看，發(fā)展中國(guó)家的稅制改革目標(biāo)是：不管公司的組織形式如何，都對(duì)利潤(rùn)征稅；降低所得稅稅率；個(gè)人所得實(shí)行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤(rùn)稅的稅基；用增值稅取代各種銷(xiāo)售稅；使利潤(rùn)稅稅率與個(gè)人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤(rùn)稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。 
 
發(fā)展中國(guó)家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向?qū)ο�費(fèi)課稅；降低公司所得稅和個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)擴(kuò)大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強(qiáng)調(diào)稅收的效率和中性；在公平方面，更強(qiáng)調(diào)橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵(lì)自由市場(chǎng)活動(dòng)。在具體措施上，主要是開(kāi)征增值稅，降低個(gè)人所得稅和公司利潤(rùn)稅的稅率，拓寬所得稅和利潤(rùn)稅的稅基，隨通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當(dāng)降低關(guān)稅。這些稅制改革經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)前一階段的稅制改革相似，并對(duì)我國(guó)下一步稅制改革具有重要啟示。 
 
 ——針對(duì)許多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，我國(guó)可參照墨西哥等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)開(kāi)征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。以企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值為稅基，稅率可定為2％，當(dāng)企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時(shí)，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)企業(yè)有盈利要繳納所得稅時(shí)，可以抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅�；騾⒖疾＠�維亞的做法，征收推定公司所得稅，對(duì)公司凈值征收，每年評(píng)估一次，稅率可定為1％－3％。 
 
 ——在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度，努力實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個(gè)人所得稅最高邊際稅率的一致，使個(gè)人所得和企業(yè)所得負(fù)擔(dān)大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅。在社會(huì)公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對(duì)的縱向與橫向公平。提高個(gè)人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)即將加入WTO，對(duì)外投資增加和跨國(guó)公司的發(fā)展，所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。 
 
 ——建立在通貨膨脹時(shí)期避免實(shí)際稅收收入減少的制度。比如可以建立預(yù)付制來(lái)征收企業(yè)所得稅；縮短評(píng)定期和納稅申報(bào)期，提高納稅的頻率；實(shí)行稅款支付指數(shù)化，在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。通過(guò)這些財(cái)政保護(hù)制度，可避免在高通貨膨脹時(shí)期蒙受稅收損失。 
 
 ——擴(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)行全面征收原則。即無(wú)論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機(jī)會(huì)，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，增強(qiáng)增值稅的中性，簡(jiǎn)化對(duì)小額納稅人的管理。 
 
 ——開(kāi)征贈(zèng)與稅，在繼承遺產(chǎn)和無(wú)償轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)時(shí)繳納，征收對(duì)象包括個(gè)人汽車(chē)等財(cái)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和登記權(quán)利，可設(shè)1％、10％和20％3種稅率，在死者去世90天內(nèi)或應(yīng)稅事發(fā)生后5個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)評(píng)估繳納。為鼓勵(lì)投資，對(duì)股票和資本股份等財(cái)產(chǎn)可暫不征稅。 
 
為適應(yīng)我國(guó)加入WTO，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，繼續(xù)調(diào)整和優(yōu)化關(guān)稅，對(duì)主要出口商品的進(jìn)口稅實(shí)行抵扣，改進(jìn)出口退稅辦法。堅(jiān)持稅收政策的統(tǒng)一，堅(jiān)決不濫用優(yōu)惠政策等。 

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新西蘭的政府企業(yè)(GovernmentEnterprises)有時(shí)也被稱(chēng)為皇冠公司(CrownCompanies)(參見(jiàn)CCMAU,  “Briefing  to  the &n....

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