電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的探討

電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的探討隨著科技的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用環(huán)境發(fā)生了巨變。從單機(jī)應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)的群機(jī)聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；從單純的文書(shū)處理到個(gè)性化的社會(huì)資料資源共享。近年新興的IT（Internet）業(yè)已從單純的PC生產(chǎn)和軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)紛紛進(jìn)軍網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)，從而引發(fā)了一種嶄新的經(jīng)營(yíng)方式——電子商務(wù)(Electronic Business or Electronic Commerce)。電子商務(wù)作為一種商務(wù)活動(dòng)，它有關(guān)稅收的問(wèn)題我們應(yīng)如何認(rèn)識(shí)呢？
一、電子商務(wù)與稅收
   電子商務(wù)以電腦通訊網(wǎng)絡(luò)（Internet）提供的網(wǎng)絡(luò)空間（Cyberspace）作為支持，按其協(xié)議在兩個(gè)或兩個(gè)以上的貿(mào)易伙伴之間實(shí)現(xiàn)電子商業(yè)交易的目的。據(jù)信息產(chǎn)業(yè)部今年預(yù)測(cè)，我國(guó)2000年電子商務(wù)交易額達(dá)8億元，2002年可望達(dá)到100億元。在我國(guó)注冊(cè)的企業(yè)類(lèi)域名有3.4萬(wàn)人，其中消費(fèi)類(lèi)電子商務(wù)網(wǎng)站已超過(guò)1000家。這表明，電子商務(wù)在整個(gè)商務(wù)中占的比重將迅速增加，甚至在未來(lái)成為全球貿(mào)易的主要方式。
    目前，世界上還沒(méi)制定出一部有關(guān)電子商務(wù)稅收完善的法規(guī)。但是電子商務(wù)發(fā)展所引發(fā)的稅款大量流失的問(wèn)題引起了各國(guó)政府、各大國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織及其有關(guān)專(zhuān)家的高度重視。據(jù)國(guó)際電信聯(lián)盟稱(chēng)，預(yù)計(jì)2000年電子商務(wù)交易額超過(guò)3000億美元。美國(guó)因此而損失的稅收收入達(dá)40億美元。就我國(guó)的稅種而言，因電子商務(wù)流失的稅種包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅等。
    二、Internet=“避稅港”？
    眾所周知，Internet網(wǎng)站在世界范圍內(nèi)都可以通過(guò)接入代理服務(wù)器（如163、金稅網(wǎng)等）電子計(jì)算機(jī)瀏覽。因此，一間注冊(cè)某一地區(qū)的網(wǎng)站公司就可以成為“國(guó)際化”的公司，然而對(duì)其電子商務(wù)征稅卻受到Internet的無(wú)固定場(chǎng)所、無(wú)紙質(zhì)憑證、電子交易技術(shù)等問(wèn)題的制約。
作為稅收征管的兩大因素——納稅人住所和帳冊(cè)賃證將受到Internet的無(wú)紙化操作及無(wú)固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)而被動(dòng)搖。并且網(wǎng)上銀行提供計(jì)帳的電子貨幣（如Credit Card）服務(wù)可實(shí)現(xiàn)瞬時(shí)轉(zhuǎn)帳，而非計(jì)帳的電子貨幣（電子借記卡）可實(shí)現(xiàn)無(wú)名化交易。而在中國(guó)，電子交易則以現(xiàn)金交易為主。以上幾種無(wú)交易憑證的交易方式都使稅收征管帶來(lái)了難度。而且加密技術(shù)、保護(hù)個(gè)人私隱、保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等問(wèn)題使稅務(wù)機(jī)關(guān)在合理范圍搜集資料的難度加大。
   在國(guó)際稅收中，以公司所設(shè)機(jī)構(gòu)的地點(diǎn)確定國(guó)家稅收管轄權(quán)。然而Internet網(wǎng)站可以租用任何一個(gè)國(guó)家地區(qū)的服務(wù)器，而用戶(hù)同樣可以訪(fǎng)問(wèn)該網(wǎng)站。另外，網(wǎng)上遠(yuǎn)程控制的技術(shù)發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)公司無(wú)需在一個(gè)國(guó)家建立固定的場(chǎng)所進(jìn)行管理、控制，使公司機(jī)構(gòu)的概念淡化。就如全球最大網(wǎng)絡(luò)書(shū)店——“亞瑪遜書(shū)店”，只要您擁有國(guó)際信用卡，你照樣可以在中國(guó)上網(wǎng)購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍。這種公司機(jī)構(gòu)地點(diǎn)的不確定性使各國(guó)在協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)上遇到極大的困難。
    綜上所述，Internet的確以其自身的特點(diǎn)為電子商務(wù)造就了龐大的天然“避稅港”。然而為了使電子商務(wù)與國(guó)家稅收達(dá)“雙贏”，我們應(yīng)完善立法與提高稅務(wù)機(jī)關(guān)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，使電子商務(wù)有法可依且增加國(guó)家稅收。
    三、電子商務(wù)稅收“征”與“不征”？
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局透露，我國(guó)在對(duì)電子商務(wù)制定稅收政策時(shí)在“征”與“不征”的問(wèn)題上仍存在分岐。贊成征稅一方認(rèn)為電子商務(wù)無(wú)論是商品實(shí)物交易還是數(shù)字化商品交易或是服務(wù)交易，都沒(méi)有改變交易的本質(zhì)，仍然有買(mǎi)賣(mài)雙方或提供勞務(wù)和接受勞務(wù)雙方，有收付款行為，它的存在也是為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，電子商務(wù)也應(yīng)該和一般商務(wù)活動(dòng)一樣納稅。反對(duì)征稅者則認(rèn)為我國(guó)IT業(yè)處于萌芽期間，許多新興網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尚未發(fā)展成熟，如果對(duì)其征稅，不利于發(fā)揮這些企業(yè)的潛力，也不利于開(kāi)發(fā)占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。況且像美國(guó)這個(gè)全世界最大的信息輸出國(guó)也實(shí)行“零”關(guān)稅政策，如果我國(guó)IT業(yè)剛起步就征稅等于是讓外國(guó)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更容易地?fù)屨贾袊?guó)市場(chǎng)。
   我們應(yīng)看到電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展?jié)摿�，既不能�?duì)其不征稅，也不能征重稅。建議應(yīng)充分考慮到我國(guó)的國(guó)情，制定相關(guān)的法規(guī)政策。
  （一）完善金融與商貿(mào)立法。制定電子貨幣立法，規(guī)范其在用于本國(guó)以及國(guó)際結(jié)算的規(guī)程，保證其在網(wǎng)上的金融服務(wù)的可靠性。制定網(wǎng)上電子商務(wù)行為規(guī)范，如反不正當(dāng)貿(mào)易法、修訂進(jìn)出口貿(mào)易的法規(guī)、修訂合同法增加電子合同的有關(guān)規(guī)范等。擴(kuò)大海關(guān)的職權(quán)，使其對(duì)網(wǎng)上的BtoB （網(wǎng)上外貿(mào)）業(yè)務(wù)加大監(jiān)管力度。一方面協(xié)調(diào)國(guó)際金融貿(mào)易間的法律差異，一方面防止不法分子通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行走私及販賣(mài)違禁品的行為。
  （二）完善稅收法律。
   1、保持稅收中性，不開(kāi)征新稅。首先，我國(guó)的IT業(yè)仍處于起步階段，極需要政府的扶持；其次，它的收入的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等。如果開(kāi)征新稅將阻礙其發(fā)展，如BtoB  Btoc（特別是國(guó)際貿(mào)易）的電子商務(wù)形式，就不應(yīng)開(kāi)征關(guān)稅以保持其國(guó)際郵件服務(wù)。因此電子商務(wù)征稅應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不開(kāi)征新稅或附加稅，應(yīng)通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的修改與彌補(bǔ)實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上商務(wù)所引發(fā)的稅收問(wèn)題。
    2、稅負(fù)應(yīng)公平，保持傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易的相同的稅率。如前所述，電子商務(wù)與一般商務(wù)活動(dòng)比較，并沒(méi)有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。
   3、居民管轄權(quán)與國(guó)家（地域）管轄權(quán)并行。如前文所述，單純的使用地域管轄權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上是行不通的，這將失去大量稅收收入。然而同時(shí)使用居民管轄權(quán)將有效解決居住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)不同而造成無(wú)法征稅情況。兩者相結(jié)合將可以完善公司網(wǎng)站還是個(gè)人網(wǎng)站提供商務(wù)服務(wù)以及國(guó)內(nèi)與國(guó)外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。
  （三）完善計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)安全法�，F(xiàn)在，隨著信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，保證網(wǎng)上商務(wù)的安全與保密，減少不法網(wǎng)站的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，減少商務(wù)網(wǎng)站受到“黑客”的沖擊，打擊盜版等為IT業(yè)營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。
    四、具體的征管措施
  （一）開(kāi)發(fā)稅務(wù)軟件及建立自動(dòng)稅收系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)可以用于企業(yè)自行報(bào)稅與消費(fèi)者網(wǎng)上選購(gòu)商品自行扣稅，因?yàn)殡娮迂泿旁陔娮由虅?wù)上的數(shù)據(jù)，連接電子銀行數(shù)據(jù)，使征管依據(jù)更加充分。在建立這個(gè)系統(tǒng)時(shí)，可以參照電子銀行的設(shè)立方法，用戶(hù)下載軟件，用數(shù)字證書(shū)確認(rèn)身份等方法。
  （二）在申請(qǐng)域名時(shí)同時(shí)增加稅務(wù)登記資料。由于網(wǎng)址的后輟有“．com”、“．net”“．org”“．cn”表示有不同含義。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站是公司網(wǎng)站（“．com”），所以有申請(qǐng)這一類(lèi)網(wǎng)站時(shí)同時(shí)進(jìn)行（補(bǔ)充）稅務(wù)登記，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)及方便網(wǎng)絡(luò)公司申報(bào)納稅。
  （三）其他征管措施。
   1、截留網(wǎng)上銀行與網(wǎng)站公司交易記錄。因?yàn)榫W(wǎng)上交易沒(méi)有紙質(zhì)憑證且容易偷逃稅款，所以截留網(wǎng)上銀行與其交易數(shù)據(jù)，特別是電子貨幣交易數(shù)據(jù)則是最好的賃證。這一方法按資金流向記錄，在收取外國(guó)網(wǎng)站在我國(guó)進(jìn)行交易的稅款是比較有效的。
    2、對(duì)于網(wǎng)上零售商品，在沒(méi)有完善稅收系統(tǒng)前則宜實(shí)行定額定期計(jì)征方法；對(duì)于網(wǎng)上的廣告收入，則要求按合同或發(fā)票金額計(jì)征。因?yàn)樵谖覈?guó)網(wǎng)零售業(yè)務(wù)主要還是通過(guò)現(xiàn)金交易，且發(fā)票單據(jù)不齊，所以采取按網(wǎng)上銷(xiāo)售物品總額為計(jì)算依據(jù)定期定額計(jì)征。但如果該公司通過(guò)電子銀行交易，由于可以截留交易數(shù)據(jù)作為憑證，則應(yīng)按銷(xiāo)售額計(jì)征。而網(wǎng)絡(luò)公司的網(wǎng)上廣告業(yè)務(wù)一般會(huì)簽訂合同及開(kāi)具發(fā)票，所以可以按發(fā)票金額或合同金額計(jì)征。而對(duì)于中介性質(zhì)的電子商務(wù)應(yīng)按取得的代理收入為征稅依據(jù)。
3、建立網(wǎng)上稽查部門(mén)�？梢詤⒄宅F(xiàn)時(shí)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，定期稽查在我國(guó)注冊(cè)的網(wǎng)站，對(duì)電子商務(wù)公司在互聯(lián)網(wǎng)的業(yè)務(wù)實(shí)施網(wǎng)上觀(guān)測(cè)與其自報(bào)數(shù)作比較，觀(guān)測(cè)該企業(yè)納稅是否正常，核定稅款是否合理。定期上門(mén)稽查帳冊(cè)發(fā)票等方法規(guī)范網(wǎng)站公司納稅。

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新西蘭的政府企業(yè)(GovernmentEnterprises)有時(shí)也被稱(chēng)為皇冠公司(CrownCompanies)(參見(jiàn)CCMAU,  “Briefing  to  the &n....

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