多視角析說稅收增長

多視角析說稅收增長

這幾年的中國稅收收入形勢，真是格外的好。
    １９９８年，在需求不足、通貨緊縮的經(jīng)濟社會背景下實現(xiàn)稅收增收１０００億元的目標(biāo)，其中的艱辛和甘苦，就是今天回想起來，依然十分清晰，歷歷在目。然而，從１９９９年起，中國稅收似乎走上了快車道，當(dāng)年的增收額近１５００億元，增幅達１６．２％，全國稅收收入規(guī)模首次突破了１００００億元的大關(guān)。２０００年，稅收的增長速度進一步加快，增收額達到了２３４８億元，增幅為２２．８％。剛剛過去的２００１年，增收勢頭仍舊居高不下。全年增收額為２４５０億元，增幅為１９．７％。由此，全國稅收收入規(guī)模又進一步邁上了１５０００億元的臺階。
    再往前追溯至１９９４年。那一年，全國的稅收收入５０７０．７９億元。從５０００億元增加到１００００億元，我們用了５年的時間。從１００００億元躍增到１５０００億元，我們用了２年的時間。照著這個勢頭走下去，即便最保守的估計，以每年稅收增幅１０％計算，至多再花上３年的時間，到２００４年，即可跨越２００００億元。也就是說，１０年時間，中國的稅收收入規(guī)模便可翻兩番。
    稅收收入的高速增長，本來應(yīng)當(dāng)作為一個利好消息來慶賀。國家擁有了較為充裕的收入，政府掌握了日趨增加的財力，可以干好許多過去想干而干不了的事情。諸如健全社會保障、加大科教投入、支援西部開發(fā)、強化宏觀調(diào)控能力等，都是我們一直想做好，但又苦于錢少而不能全力去做的工作。更何況，增加稅收收入在整個政府收入中的份額，提高財政收入占ＧＤＰ的比重，又是我們企盼多年并為之付出了不懈努力的目標(biāo)。當(dāng)這些事情終于可以提上議事日程，當(dāng)企盼且為之奮斗的目標(biāo)終于有了實現(xiàn)的希望的時候，我們怎能不為之鼓掌、為之歡呼呢？
    但是，與此同時，也可以從社會上聽到另一種聲音。這就是，稅負(fù)重了。特別是在經(jīng)濟增長仍依賴政府動用各種手段加以推動的情況下，稅收的增加會阻礙投資和消費需求的擴大，從而削弱經(jīng)濟增長的勁頭。當(dāng)將這些見解和判斷納入視野，并且同其他的相關(guān)因素聯(lián)系起來的時候，我們又不能不在興奮之中穿插著一些憂慮的成分。
    冷靜下來，平心而論，我們現(xiàn)行的稅制還是１９９４年確立的。從那以后，稅制格局并未做什么調(diào)整，稅收政策亦未有什么大的變化。既沒有增設(shè)稅種（納入費改稅系列的車輛購置費改為車輛購置稅，以及恢復(fù)征收的、屬于個人所得稅系列的利息所得稅是兩個例外），又沒有擴大稅基，亦沒有提高稅率。按照可以從任何辭典上查到的約定俗成的解釋，這幾年來，我們并沒有采取什么可納入“增稅”范疇、可用“增稅”來定義的舉措。對于當(dāng)前的稅收收入高速增長，顯然只能由經(jīng)濟增長、征管力度加強和費改稅等一次性政策調(diào)整幾個角度去分析。
    稅收收入可隨經(jīng)濟增長而自然增長，會因一次性政策調(diào)整而跳躍式增加，這些都屬于常識性的道理，在此并不需要重新審視。惟一的問題在于，應(yīng)當(dāng)如何看待稅務(wù)機關(guān)通過加大征管力度、提高征收效率而帶來的哪一塊稅收收入增長？
    在既有稅制的框架內(nèi)依法征稅，把該收的稅如數(shù)收上來，是稅務(wù)機關(guān)的天職所在�熞彩嵌悇�(wù)機關(guān)必須傾力追求的目標(biāo)。放著該收的稅不收，聽?wèi){偷逃稅的現(xiàn)象蔓延而不采取積極的行動加以阻止，或者跳出既有稅制的框架，隨意給予企業(yè)和居民所謂減免稅的照顧，在中國的市場經(jīng)濟已經(jīng)有了長足的發(fā)展、稅制運行格局經(jīng)過１９９４年的改革已經(jīng)逐步趨于規(guī)范的今天，無論如何，不能再是稅務(wù)機關(guān)的所作所為。抱怨稅務(wù)機關(guān)因加大征管力度、提高征收效率，加重了企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，無疑既片面，又不合時宜。恰恰相反，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采取一切可以采取的行動，進一步加大征收管理的力度，力爭實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。這是必須加以肯定，在任何時候或任何情況下都不能動搖的一條。
    不過，換一個角度，站在企業(yè)和納稅人的立場上，就其當(dāng)前所承受的來自于政府部門的負(fù)擔(dān)來看，又的確不能說是輕的。其中的原因也為大家所熟知，那就是，在當(dāng)前的中國，除了稅收之外，政府還使用別的形式，通過別的渠道取得收入。其中，屬于規(guī)范性的、納入預(yù)算的收入有：企業(yè)收入、教育費附加收入以及其他雜項收入；介于規(guī)范性與非規(guī)范性之間、未納入預(yù)算但可比較精確統(tǒng)計的收入有：預(yù)算外收入、政府性基金收入、社會保障基金收入等；純系制度外且無法加以精確統(tǒng)計的收入，則是由各部門、各地區(qū)“自立規(guī)章，自收自支”的各種收費、罰款、集資、攤派收入等。如果將上述四個層次的這些收入統(tǒng)統(tǒng)相加，中國政府收入的總量，將要以稅收收入的倍數(shù)計算。以２０００年的數(shù)字測算，能夠統(tǒng)計到的前三個層次的中國政府收入總計為２６３１４．８７億元，占到ＧＤＰ的２９．４３％。在此基礎(chǔ)上，以第四個層次——制度外收入——占ＧＤＰ的５％計算，則加入制度外收入之后的整個政府收入占ＧＤＰ的比重，達到３４．
４３％。這個負(fù)擔(dān)水平，是單純的稅收負(fù)擔(dān)數(shù)字的２．４３倍。
    如果以是否納入預(yù)算作為判定規(guī)范性與否的標(biāo)準(zhǔn)，那么，前兩個層次的政府收入便是規(guī)范性的，后兩個層次的政府收入則是非規(guī)范性的。正是由于規(guī)范性的政府收入和非規(guī)范性的政府收入同時并存，而且，相比之下，在數(shù)額上，后者又大于前者。１９９８年的時候，朱镕基總理才將當(dāng)時的中國政府收入格局描繪為費大于稅。并且，政府在加大稅收征管力度的同時，啟動了費改稅的改革。
    回過頭來看一下１９９８年以來我們在費改稅道路上所走過的歷程，可以發(fā)現(xiàn)，費改稅還沒有多少實質(zhì)性的進展。作為費改稅重頭戲的養(yǎng)路費改燃油稅的方案，至今還處在論證階段。農(nóng)村的稅費改革，仍在安徽等少數(shù)省份試點。有所突破的，只是從２００１年起，原收取的車輛購置費改成了車輛購置稅。
    稅收征管力度的加大已經(jīng)帶來了稅收收入的高速增長，費改稅的進程則相對遲緩。一快一慢、快慢不等。兩項工作既然未能同步，非規(guī)范性的政府收入未能隨規(guī)范性政府收入的增加而相應(yīng)減下來，其結(jié)果，企業(yè)和居民的總體負(fù)擔(dān)以及整個ＧＤＰ的分配格局因此而朝什么方向變化，是不言而喻的。
    這就是說，當(dāng)前企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)重，并非是稅負(fù)重，而是五花八門的費負(fù)重。負(fù)擔(dān)重，不能歸因于稅收征管力度的加大，而是費改稅進程相對遲緩的結(jié)果。
    再深一層看，在任何時期、任何情況下，大到一個國家的整體稅制設(shè)計，小至整體稅制中某一單個稅種的稅制設(shè)計，總是以取得既定規(guī)模的稅收收入為基本著眼點的。由于現(xiàn)實生活中稅收的實際征收率永遠不會達到１００％，故在設(shè)計稅制時，無論是稅基的選擇，還是稅率的安排，都要“寬打窄用”——將實際征收率的因素放入其中。稅基、稅率和實際征收率三個因素的乘積，便是我們要通過某一稅種或整個稅制所取得的稅收收入。所以，稅基和稅率的乘積，只是理論上的稅負(fù)水平。實際的稅負(fù)水平，則要放入實際征收率的因素之后，從三個因素的乘積中去判斷。其中，任何一個因素的變化，都會帶來實際稅負(fù)水平的升降。這便意味著，即使未采取任何擴大稅基或提高稅率等旨在提高理論稅負(fù)水平的行動，隨著稅收征管狀況的改善，也會使實際稅負(fù)水平相應(yīng)上升。
    一旦將實際稅負(fù)水平引入分析過程，如下兩個方面的結(jié)論也就可隨之得出：
    １９９４年實行的新稅制，無論稅基還是稅率，都是根據(jù)當(dāng)時稅收征管狀況所能達到的稅收實際征收率而確定的。從那以后，特別是１９９８年以來，我們的稅收征管狀況已經(jīng)有了相當(dāng)大的改善。如果當(dāng)時的稅收實際征收率能夠達到目前這樣的水平，現(xiàn)行稅制，特別是其中的稅基和稅率，很可能不是現(xiàn)在這個樣子。故而，同１９９４年的情況相比，當(dāng)前的實際稅負(fù)水平已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶岣�。此其結(jié)論之一。
    從某種意義上講，我們在過去之所以能容忍如此規(guī)模的偷逃稅現(xiàn)象出現(xiàn)并蔓延開來，之所以能在實際征收率比較低的條件下維持政府部門的正常運轉(zhuǎn)，是以相應(yīng)的收費能夠作為彌補政府支出缺口的補充來源為前提的。因此，當(dāng)稅收的實際征管狀況有了較大改善之后，政府應(yīng)當(dāng)從全局的角度，對整個的政府收入規(guī)模有個通盤的考慮，統(tǒng)一的安排。此其結(jié)論之二。

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新西蘭的政府企業(yè)(GovernmentEnterprises)有時也被稱為皇冠公司(CrownCompanies)(參見CCMAU,  “Briefing  to  the &n....

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