談合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅

談合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅一、稅率的選擇

    我國現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行３３％的比例稅率，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在３萬元（含３萬元）以下的企業(yè)，暫減按１８％的稅率征收所得稅，年應(yīng)納稅所得額在１０萬元（含１０萬元）以下至３萬元的企業(yè)，暫減按２７％的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為３０％、２４％、１５％三檔，加上地方所得稅稅率３％，稅率與內(nèi)資企業(yè)所得稅基本相同，只是在征稅對象的選擇方面有所區(qū)別。

    內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進(jìn)稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個很重要的問題。筆者認(rèn)為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：

    一是比例稅率能體現(xiàn)稅收的公平原則和中性原則，內(nèi)外資企業(yè)可以在同等稅收負(fù)擔(dān)條件下開展公平競爭；

    二是多檔比例稅率或超額累進(jìn)稅率雖然具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能等優(yōu)點(diǎn)，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級次所得稅稅率的應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)上做文章，盡可能地減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。采用統(tǒng)一的比例稅率會避免這些問題的發(fā)生，減少稅款的流失；

    三是多年稅收征管工作實(shí)踐證明，多檔比例稅率在計算投資收益補(bǔ)稅、抵免等方面難度較大，往往產(chǎn)生歧義，給實(shí)際征管工作帶來許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發(fā)展中國家企業(yè)所得稅的平均水平和我國企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，稅率上限不宜超過２５％，下限不宜低于２０％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會喪失國家既得利益。

    二、減少稅前優(yōu)惠政策

    目前，在我國不論是企業(yè)所得稅法還是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，都有許多優(yōu)惠政策，如對內(nèi)資企業(yè)中的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、新辦企業(yè)等分別享有不同的減免稅優(yōu)惠政策，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優(yōu)惠政策。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，改革開放初期這些優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應(yīng)該看到，近些年來由于這些優(yōu)惠政策的存在，出現(xiàn)許多新問題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業(yè)相繼出現(xiàn)，在某種程度上破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，給稅收執(zhí)法帶來難度。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并以后，取消這些或類似的優(yōu)惠政策，將會徹底根除這些問題，更有利于公平競爭，也有利于稅收征管。

    三、進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除項目

    第一，取消企業(yè)購買國債取得的利息收入稅前允許扣除的政策�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入在計算征收企業(yè)所得稅時允許稅前扣除，這項規(guī)定在兩稅合并后應(yīng)作調(diào)整。從利率來看，國債高于國家同期銀行的存款利率較多，購買國債已成為新的投資熱點(diǎn)，某些地方已出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面，對其免征企業(yè)所得稅，相對銀行存款較低的利息收入征收企業(yè)所得稅顯失公平。同時，國家財政性補(bǔ)貼也應(yīng)盡量減少，如果企業(yè)有這方面的收入，也應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
  
    第二，提高工資、薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，計稅工資的人均月扣除最高限額為８００元，個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于２０％的幅度內(nèi)報財政部審定，這個標(biāo)準(zhǔn)有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)上調(diào)，從我國目前生活消費(fèi)實(shí)際情況看，以１５００元左右為宜。經(jīng)過多年的改革，我國已經(jīng)取消包括實(shí)物分房在內(nèi)等多項福利，低工資高福利的狀況已發(fā)生了變化，提高工資、薪金收入是必要的，以改善人民生活水
平，拉動消費(fèi)，因為占絕大多數(shù)的工薪階層是社會需求、消費(fèi)的主要方面。

    四、正確處理稅法與財務(wù)會計制度的關(guān)系

    稅收和財務(wù)會計是既有區(qū)別又有內(nèi)在聯(lián)系的兩個事物。稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的重要手段，其職能是籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理。由于納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生納稅義務(wù)，同時，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動又是按財務(wù)會計制度進(jìn)行記錄和反映的，所以，稅收監(jiān)督是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督，并且主要是通過會計記錄進(jìn)行的監(jiān)督。財務(wù)會計制度是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國際慣例制定的，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄和反映的依據(jù)，其職能是反映和監(jiān)督�；�于二者之間的這種關(guān)系，制定稅法時，在某些方面應(yīng)注意與財務(wù)會計制度規(guī)定的協(xié)調(diào)，特別是成本費(fèi)用核算方法方面不宜有太多的限制，否則會給企業(yè)會計人員在財務(wù)會計核算方面帶來困難，而對于費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)定是必要的。從我國目前實(shí)行的企業(yè)所得稅稅法來看，雖然規(guī)定得比較詳細(xì)、具體，形成了一個較為完整的獨(dú)立體系，但是與財務(wù)會計制度協(xié)調(diào)不夠。在納稅調(diào)整方面過于復(fù)雜，既不利于納稅人辦理納稅申報，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查監(jiān)督，
有悖于稅制簡便易行原則。

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新西蘭的政府企業(yè)(GovernmentEnterprises)有時也被稱為皇冠公司(CrownCompanies)(參見CCMAU,  “Briefing  to  the &n....

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