稅費改革要從“體系”著眼

稅費改革要從“體系”著眼費體系這個概念，指的是應(yīng)由哪些稅和費（定性）、以什么樣的比例（定量）來共同參與國民收入的分配。另外，稅費改革體系也是指通過一種什么樣的渠道或方式，來實現(xiàn)由舊的稅費體系向新的稅費體系的轉(zhuǎn)換，從而使國民收入的分配達(dá)到公平和最優(yōu)化�，F(xiàn)時的研究，更多的注重稅費體系的破與立，而忽略了稅費改革體系的整體研究。
一、通過多邊的稅費改革建立對稱的稅費關(guān)系
稅費并存是新一輪稅費改革應(yīng)該選擇的合理格局。國外的許多研究表明，經(jīng)過精心設(shè)計的收費往往比稅收更少對經(jīng)濟產(chǎn)生扭曲，從而也更少效率損失，收費之所以有其存在的必要就在于，作為提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的收入來源，收費較之于稅收可以較好地解決擁擠性問題和效率低下問題，因此，西方國家將提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品作為確定收費范圍標(biāo)準(zhǔn)的做法值得借鑒，片面地主張“以稅代費”是一種形而上學(xué)的觀點。
由此可以得出基本結(jié)論一：稅費改革體系是多邊的，既有“費改稅”，又有費的保留和“稅改費”；稅費改革體系所建立的稅費關(guān)系是對稱的，稅費歸位，各行其道。
二、站在全盤角度確立稅費改革目標(biāo)
所謂全盤角度，即要從“國民收入分配”的角度來安排稅費改革目標(biāo)。在當(dāng)前政府收入體系中，政府履行職能所需的資金顯然只能通過規(guī)范化的稅收渠道去獲取。然而，種種因素的制約，給稅收制度的正常運行帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。政府部門多年習(xí)慣于以行政命令的辦法、非稅的方式組織收入，在各方面的政府支出猛增、規(guī)范化的稅收渠道不暢的情況下，一個自然的反應(yīng)，就是轉(zhuǎn)而采用非規(guī)范性的辦法，自立收費項目，介入財政性分配，“稅的缺位”與“費的越位”在這種情況下應(yīng)運而生。規(guī)范的國民收入分配體制是“稅費歸位，各行其道”的制度基礎(chǔ)�！百M的越位”根源于國民收入分配的制度短缺，反過來看，“稅費歸位”則取決于國民收入分配的制度供給。如果我們不從規(guī)范國民收入分配的角度進(jìn)行制度的供給和創(chuàng)新，在制度嚴(yán)重短缺的情況下，就不可能實現(xiàn)“稅費歸位，各行其道”。
由此可以得出基本結(jié)論二：稅費改革體系的目標(biāo)是規(guī)范國民收入分配體制，而不應(yīng)局限于“治亂減負(fù)”等功利性目標(biāo)；只有從“國民收入分配”的角度來安排稅費改革目標(biāo)，才不至于顧此失彼，才能達(dá)到整體效益最大化。
三、在公共財政框架下構(gòu)筑稅費改革體系
“預(yù)算內(nèi)”與“預(yù)算外”資金、“體制內(nèi)”與“制度外”資金相交織，是中國轉(zhuǎn)軌時期的特殊現(xiàn)象。按照市場經(jīng)濟的客觀要求，政府收入體系應(yīng)確立“三而二，二而一”歸并的遠(yuǎn)景目標(biāo)，即中期實現(xiàn)將制度外財力納入預(yù)算內(nèi)、外，相應(yīng)將三塊財力變?yōu)閮蓧K的目標(biāo)；遠(yuǎn)期達(dá)到依托于市場經(jīng)濟體制而實現(xiàn)政府預(yù)算完整性，相應(yīng)將“預(yù)算外資金”予以取消的目標(biāo)。如此，國民收入分配機制相應(yīng)規(guī)范，稅費亦能達(dá)到“歸位”。
在公共財政框架下，對于那些為提供純公共產(chǎn)品的收費，應(yīng)主要改為以稅收方式提供；對于確實具有服務(wù)于準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的收費，應(yīng)該予以保留；對于為提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品而征的稅，則應(yīng)改為收費。
在公共財政框架下，稅費分配格局需進(jìn)一步優(yōu)化，建立稅費并存的政府收入機制，在收入規(guī)模上體現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一，在課征權(quán)限上建立以立法權(quán)為核心的適度稅費管理權(quán)限體系。稅制體系要進(jìn)一步完善，通過新開一批、合并一批、廢除一批，對現(xiàn)行稅種進(jìn)行優(yōu)化組合。費制體系要進(jìn)一步規(guī)范，按收費性質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化整合。
在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，公共財政的構(gòu)建是漸進(jìn)的，在公共財政框架下構(gòu)筑的稅費改革體系也必然是漸進(jìn)的。
由此可以得出基本結(jié)論三：稅費改革體系是置于公共財政框架下的，按照公共產(chǎn)品的程度來確定稅費，并進(jìn)行稅費的優(yōu)化組合，以漸進(jìn)的方式達(dá)到國民收入分配機制的規(guī)范。
四、在互補和統(tǒng)一的原則下構(gòu)筑稅費改革體系
作為一個“體系”的稅費改革，其內(nèi)部各系統(tǒng)在內(nèi)涵和外延上具有互補性和統(tǒng)一性。其一,稅收改革與費收改革是互補、統(tǒng)一的。孤立的“費改稅”、“稅改費”未免會顧此失彼。上個世紀(jì)90年代以來，西方某些發(fā)達(dá)國家相繼出現(xiàn)了“稅改費”的傾向，國際稅費改革中的“稅改費”傾向與我國當(dāng)前強調(diào)的“費改稅”方向之間并不存在矛盾，兩者的立足點仍然是“稅費歸位”這一本質(zhì)。其二，“費改稅”中的各項政策是互補、統(tǒng)一的。如農(nóng)村稅費改革和燃油稅改革同屬“費改稅”范疇，如果置于互補和統(tǒng)一的原則下，就不會出現(xiàn)前者對農(nóng)民“減負(fù)”、后者對農(nóng)民“增負(fù)”的矛盾。其三，“稅改費”（包括費的保留）中的各項改革是互補、統(tǒng)一的。現(xiàn)階段改革中存在的費的保留、未來一定時期可能會出現(xiàn)的“稅改費”，不僅應(yīng)是規(guī)范的，各項改革之間還應(yīng)是互補和統(tǒng)一的。
作為一個“體系”的稅費改革，其在時間進(jìn)程上具有延續(xù)性和遞進(jìn)性。改革開放以來，收費得到廣泛的運用，成為政府建設(shè)資金的主要財力，收費將在較長歷史時期存在是一個客觀事實。在收費形式等國民收入形式第一次分配和第二次分配過程中，已經(jīng)形成了各種利益格局。在轉(zhuǎn)軌時期計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟體制碰撞的宏觀背景下，我們不能不承認(rèn)計劃經(jīng)濟體制下所形成的利益格局，并需要通過稅費改革的整體推進(jìn)，把計劃經(jīng)濟體制下所形成的利益格局合理地轉(zhuǎn)換到市場
經(jīng)濟體制上來。
由此可以得出基本結(jié)論四：稅費改革體系以普遍聯(lián)系和歷史唯物主義為構(gòu)筑原則，在“體系”的內(nèi)涵和外延上堅持互補和統(tǒng)一，在時間進(jìn)程上堅持延續(xù)和遞進(jìn)。

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