對我國增值稅類型選擇的思考

對我國增值稅類型選擇的思考1994年我國進(jìn)行了以增值稅為核心的稅制改革，新稅制運行幾年來取得了一定的成績，初步達(dá)到了改革目標(biāo)。但是對新稅制的改進(jìn)與完善建議也從未間斷，其中，新稅制實行的生產(chǎn)型增值稅更是頗受非議。一些人主張進(jìn)一步改革增值稅制，把生產(chǎn)型增值稅改為收入型增值稅和消費型增值稅。本文僅就現(xiàn)階段我國為什么要選用生產(chǎn)型而不能采用收入型增值稅、消費型增值稅談些看法。

一 增值稅的類型及其根本區(qū)別

從世界各國所實行的增值稅來看，以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除，實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財政收入的穩(wěn)定及時取得，但他在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計算，而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合。消費型增值稅明細(xì)表將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵廠商投資，因而備受西歐各國推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財政收入銳減。

二 生產(chǎn)型增值稅是我國增值稅類型的現(xiàn)實選擇

（一）我國實行生產(chǎn)型增值稅的原因

雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費型增值稅優(yōu)越，但為什么我國對其如此器重，雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢？筆者認(rèn)為這與我國90年代的經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟運行模式是分不開的，同時，在短時間內(nèi)我國尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費型增值稅的條件。

１生產(chǎn)型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調(diào)控能力。由于外購固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物。從整個社會來看，這部分用于課稅的基礎(chǔ)價值大體上相當(dāng)于按產(chǎn)品流量法計算的一國生產(chǎn)的最終產(chǎn)品流量的貨物總價值，或者大體上能相當(dāng)于按所得或成本法計算的生產(chǎn)要素所得的總和。這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財政收入的穩(wěn)定。自改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財力非常有限，相伴而來的是中央財政赤字壓力陡增，國債規(guī)模不斷擴大，1996年國債發(fā)行額達(dá)到1967.4億元，占當(dāng)年財政支出的21.32%，占中央財政支出額的55.61％，致使中央宏觀調(diào)控能力非常有限，這在我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中顯得非常突出。為此，1994年財稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個比重”。增強中央宏觀調(diào)控能力，而生產(chǎn)型增值稅正是為達(dá)到該目的而使用的手段之一。在經(jīng)濟高速增長條件下，投資規(guī)模不斷擴大，采用消費型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的。據(jù)測算，如果我國采用消費型增值稅，1995年因提高固定資產(chǎn)所含稅額2825.4億元，占當(dāng)年財政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當(dāng)年國債發(fā)行額翻一番，這是我國現(xiàn)有經(jīng)濟形勢所不能承受的。

2 生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，在一定程度上存在重復(fù)課稅，抑制固定資產(chǎn)投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點，在投資領(lǐng)域，我國歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為我國通貨膨脹的先導(dǎo)，即構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對這種經(jīng)濟過熱，過去我國通常采用“一刀切”的辦法，經(jīng)濟膨脹在短時期內(nèi)迅速實現(xiàn)“硬著陸”，從而造成國民經(jīng)濟的巨大損失和浪費。近年來我國投資體制進(jìn)行了一系列改革，推行了諸如項目資本金制度、項目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說根本改變了投資軟約束的狀況還為時過早。因而與軟約束投資機制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長期存在。90年代中期，我國新一輪經(jīng)濟過熱興起，抑制投資膨脹成為經(jīng)濟生活的重點。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國實現(xiàn)經(jīng)濟“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。

自1997年東南亞金融危機以來，全球經(jīng)濟持續(xù)走軟。受此影響，我國出口增長速度明顯回落，影響到國民經(jīng)濟的發(fā)展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴大內(nèi)需，擬投資拉動經(jīng)濟增長。生產(chǎn)型增值稅對此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如交通運輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產(chǎn)業(yè)大多不在現(xiàn)行增值稅征管范圍之內(nèi)，若非擴大征稅范圍，采納生產(chǎn)型還是消費型增值稅對其影響不大。其次，這次政府?dāng)U大投資有一部分發(fā)生在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，生產(chǎn)型增值稅對其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務(wù)籌劃方面看，生產(chǎn)型增值稅促使企業(yè)多搞更新改造，少搞基本建設(shè)，真正轉(zhuǎn)變觀念，走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)的道路，徹底實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變。

3 生產(chǎn)型增值稅有利于擴大就業(yè)。隨著國有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”已不再是一個陌生的話題。我國失業(yè)率迅速爬升，1996年失業(yè)率為6％，一九九七年失業(yè)率為7％，而1998年將有更大的突破。據(jù)我國著名勞動力專家馮蘭瑞預(yù)測，目前我國社會綜合失業(yè)率已高達(dá)22％，當(dāng)然這包括了大量的農(nóng)村富余勞動力。大量失業(yè)人口的存在加劇了社會的不穩(wěn)定，于是“再就業(yè)”成為1998年政府工作的重中之重。時下，生產(chǎn)型增值稅對擴大就業(yè)是大有作為的。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴張，從而便于擴大就業(yè)。從目前的再就業(yè)工程看，下崗人員除從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)來，大多進(jìn)入了私營企業(yè)及其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動密集型的產(chǎn)業(yè)�？梢�，生產(chǎn)型增值稅為解決下崗職工再就業(yè)，緩解就業(yè)壓力提供了制度性保證，無疑是符合我國當(dāng)前國情的。

4 選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。長期以來，我國稅收征管采用政治動員的方法，輔之以專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來我們對征管體制進(jìn)行了改革，加強稅務(wù)干部培訓(xùn)，注重提高稅務(wù)人員素質(zhì)，購置了一批較先進(jìn)的征管設(shè)備，征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內(nèi)迅速改觀。同時中國經(jīng)濟小規(guī)�；�運營也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。中國國有企業(yè)上萬個，其他企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)，但是單個企業(yè)規(guī)模極不經(jīng)濟，效益低下，稅務(wù)機關(guān)面對如此眾多的經(jīng)濟核算主體顯得無能為力。特別是很多企業(yè)會計核算不健全，納稅意識淡薄，更增加了征管難度。選擇消費型、收入型增值稅，稅款抵扣業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜，再面對如此眾多的納稅人，我國現(xiàn)有征管水平難以應(yīng)付。

1994年以來我國在部分城市進(jìn)行了申報、代理、稽查三位一體征管模式的試點，試圖提高我國低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識淡薄、稅務(wù)中介素質(zhì)不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識淡薄。建國后我國流行的非稅論及長期實行的低工資制，使居民對稅收非常陌生；同時稅法宣傳也明顯不足。其二，現(xiàn)行稅務(wù)中介素質(zhì)欠佳�，F(xiàn)在我國主要以會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為稅務(wù)代理機構(gòu)，其執(zhí)業(yè)人員大都持有相關(guān)專業(yè)資格證書，但由于缺乏健全的再教育機制，職業(yè)人員專業(yè)知識更新慢，很難跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展需要。其職業(yè)道德素質(zhì)也令人擔(dān)憂，全國現(xiàn)有上述三類事務(wù)所上萬家，行業(yè)內(nèi)競爭基本呈現(xiàn)無序化狀況。某些事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員拉到并籠絡(luò)客戶，違規(guī)操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會計信息合法化。稅務(wù)師大多為前稅務(wù)官員，他們深知稅制的缺陷、稅務(wù)征管及稽核的漏洞，在稅務(wù)代理過程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務(wù)稽核能力明顯不足。由于稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高，稽核水平上不去，同時由于地區(qū)封鎖，難以實現(xiàn)信息共享，全面稅務(wù)稽查也就成為空談。以這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足，則更難以適應(yīng)收入型和消費型增值稅。

總之，在短時間內(nèi)，我國應(yīng)繼續(xù)沿用生產(chǎn)型增值稅，這符合我國的國情。但這并不是說我國現(xiàn)有增值稅制是完美無缺的。相反，我國現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應(yīng)我國現(xiàn)有的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。

（二）對推崇在我國現(xiàn)階段采用消費型增值稅觀點的看法

一些作者推崇在我國立即采用消費型增值稅，頗有代表性的論據(jù)就是世界上實行增值稅的大部分國家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國家以及韓國、秘魯、墨西哥等國均采用消費型增值稅，只有少數(shù)國家實行收入型和生產(chǎn)型增值稅，并引用國際貨幣基金組織財政事務(wù)部副部長愛倫·泰特所說的“凡是不徹底的增值稅都會產(chǎn)生問題”作為否定我國現(xiàn)階段采用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)，似乎只要實現(xiàn)了消費型增值稅，我國增值稅制就完美無缺了。筆者認(rèn)為，這種論據(jù)是缺乏說服力的。一個國家在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段采用何種經(jīng)濟政策、實行何種稅收方式，最重要、最根本的依據(jù)就是本國的國情和政府財力。時下，財政狀況拮據(jù)，經(jīng)濟狀況、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢的方案，用錢去換取一個結(jié)構(gòu)合理，用錢去換取一個社會穩(wěn)定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實際的，注定行不通的。增值稅轉(zhuǎn)型問題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個衡量標(biāo)準(zhǔn)。一切從國情出發(fā)，這是增值稅轉(zhuǎn)型、完善面臨的最大國情。至于別國如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國這一當(dāng)今世界的經(jīng)濟強國至今未實行增值稅，豈不是經(jīng)濟上落后于美國的其他國家實行增值稅均是不合適的了。中國經(jīng)濟就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調(diào)整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個相對穩(wěn)定的過渡期；這一過渡期不是幾個月，也不是一年、兩年，而是需要較長時期，特別是考慮到我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟發(fā)展不平衡，立即采用消費型增值稅是不現(xiàn)實的。

（三）對采用收入型增值稅的利弊分析

增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費型，難度很大。有的作者提出可先由生產(chǎn)型過渡為收入型，最終轉(zhuǎn)為消費型，并認(rèn)為這才是積極穩(wěn)妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國理想的增值稅類型。其論據(jù)大致有：實行收入型增值稅將會刺激投資、鼓勵新技術(shù)的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優(yōu)化社會資源配置效率。這種觀點確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復(fù)課稅問題，但從技術(shù)操作上分析，并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是不可取的。

收入型增值稅允許外購固定資產(chǎn)分期扣稅，或按折舊額扣稅。實際上折舊額的計算和扣除是一個十分復(fù)雜的問題，難以嚴(yán)格控管。其一，企業(yè)固定資產(chǎn)形態(tài)各不相同，有的是作為生產(chǎn)用購進(jìn)的，有的則是用于消費和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內(nèi)。實際工作中不少時候，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，無論是實物形態(tài)上或是價值形態(tài)上都是難以嚴(yán)格區(qū)分的。就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時也同時為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現(xiàn)的更多。其二，固定資產(chǎn)使用年限長短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同�！镀髽I(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)可以按照規(guī)定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準(zhǔn)確、快捷的計算折舊額，公平企業(yè)間的稅負(fù)十分困難。

收入型增值稅為現(xiàn)代稅收的簡便原則、效率原則所不容。需要特別強調(diào)的是，增值稅的三種類型并不存在必然聯(lián)系，更不存在生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型必須經(jīng)過收入型這一過渡期。主張增值稅分步轉(zhuǎn)型并沒有充分的理論依據(jù)，其在技術(shù)上和操作上增加了增值稅規(guī)范的難度。對這個問題必須澄清，否則，增值稅的轉(zhuǎn)型問題要走彎路，國際上實行增值稅的國家很多，計有110個，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。

三 進(jìn)一步完善我國的生產(chǎn)型增值稅，以利于由生產(chǎn)型到消費型的過渡。

我國實行的生產(chǎn)型增值稅有待完善，其缺陷體現(xiàn)在兩個方面。一方面是生產(chǎn)型增值稅固有的缺陷，如重復(fù)課稅、抑制投資等：另一方面是我國增值稅制度運行中出現(xiàn)的諸多問題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對經(jīng)濟運行的干擾等。當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，強化稅收征管；同時要大力發(fā)展經(jīng)濟，硬化投資約束，為生產(chǎn)型增值稅過渡到消費型增值稅創(chuàng)造條件。

1 進(jìn)一步完善增值稅制，首先是要擴大征稅范圍。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看，大部分國家實行的增值稅是比較徹底的，如韓國把農(nóng)、林、漁業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)，餐飲業(yè)，旅游業(yè)，運輸、倉儲、交通業(yè)，租賃業(yè)、代理業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國、法國、日本就把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅征稅范圍。我國能否把營業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個值得考慮的問題。至少應(yīng)該考慮把交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)（相當(dāng)一部分是為生產(chǎn)服務(wù)的）列入增值稅的征稅范圍。全面實行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理，有利于制止逃稅行為的發(fā)生，有利于組織財政收入，有利于克服重復(fù)征稅的行為，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。其次，是要合理界定并規(guī)范小規(guī)模納稅人的行為。小規(guī)模納稅人的問題已經(jīng)干擾了我國經(jīng)濟的正常運行。世界上實行增值稅的國家對小企業(yè)大多都采用了簡易的辦法征稅。但由于中國經(jīng)濟小規(guī)模化運行，按現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)劃分的小規(guī)模納稅人眾多，其經(jīng)濟總量相對較大。而且小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當(dāng)于銷售稅），稅率的不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價格的扭曲，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對較重，這致使他們逆增值稅設(shè)計思想而行，這樣，增值稅的有效運行自然就變的困難了。要解決這個問題，一是要降低小規(guī)模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計思路辦事；二是要加強對小規(guī)模納稅人的管理，規(guī)范其帳務(wù)處理，使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人，如有必要，可以采取會計代辦與稅務(wù)代理相結(jié)合的辦法，規(guī)范其行為。小規(guī)模納稅人問題的處理，不是一定要消滅小規(guī)模納稅人，而是要將其活動限制在不影響增值稅制正常運行的范圍內(nèi)。

2 強化稅收征管。由于征管水平的限制，我國目前被迫采用了生產(chǎn)型增值稅；同樣是由于征管水平的問題，致使我國增值稅制在運行中漏洞百出。要實現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運轉(zhuǎn)，要實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的過渡，我們必須加強稅收征管，切實提高征管水平。

3 實現(xiàn)全面的增值稅管理。國際增值稅專家認(rèn)為，增值稅發(fā)票雖然是增值稅制度的核心、是稅務(wù)機關(guān)管理增值稅的重要工具，但不能過分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發(fā)票，必須進(jìn)行全面的管理與控制，即要對納稅人的資格認(rèn)定，稅務(wù)登記，、日常購銷狀況的會計帳簿、資金往來帳戶、發(fā)票開具、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)審計、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)。毫無疑問，我國應(yīng)將增值稅征管的重點放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過多去查驗增值稅發(fā)票。查驗增值稅發(fā)票雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是應(yīng)有的放矢，即查驗增值稅發(fā)票應(yīng)在充分掌握了有關(guān)稅收信息，覺得存在可疑之處的情況下進(jìn)行。搞“張張驗審，票票過關(guān)”，看來既無必要，也不太可能。總而言之，我國的增值稅的征管應(yīng)實現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動到主動、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。

4 充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)代理等機構(gòu)的作用。一個簡便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)代理社會服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上。增值稅的國際實踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過稅務(wù)代理等社會中介服務(wù)機構(gòu)辦理增值稅納稅事務(wù)，將是十分簡便、有效和成功的做法。銀行作為專門代理貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門，在稅款的征集、儲存、解交等方面較稅務(wù)機關(guān)更為簡捷、便利、更具優(yōu)勢；而會計師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等社會中介服務(wù)機構(gòu)在辦理增值稅等稅收事務(wù)性工作則比納稅人更為專業(yè)、熟練、更具效率。我國也應(yīng)該且又可能將納稅申報、稅款繳納等大量的事務(wù)性稅收工作，納入銀行及社會中介服務(wù)機構(gòu)的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務(wù)機關(guān)雙方，節(jié)省納稅的私人成本和社會成本；（2）保證國家稅款及時入庫；（3）稅務(wù)機關(guān)能將主要的工作精力放在強化稅收管理、嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控、堵塞稅收漏洞方面。

5 改革投資體制，硬化預(yù)算約束，發(fā)展經(jīng)濟，提高兩個比重，增強財政的改革承受能力。前文已經(jīng)提到，我國采用生產(chǎn)型增值稅，實際上是受制于軟約束的投資體制，是由現(xiàn)實的財政承受力所決定的。因此，要采用消費型增值稅，我們首先要改革投資機制、建立起理性約束及風(fēng)險控制體系，保證投資的有效性，降低其盲目性。同時我們要不斷發(fā)展經(jīng)濟，不斷提高財政收入占國民收入的比重，降低財政收入對增值稅的依賴程度。

從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的過渡至少需要十年左右的時間，再2005年以前可依照國家產(chǎn)業(yè)政策選擇若干對資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)先允許按一定比例抵扣稅款，應(yīng)注意鼓勵高科技企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資本投入。通過這種措施，積累對資本品扣稅的經(jīng)驗。還可以借鑒其他國家實行消費型增值稅時對固定資產(chǎn)所含稅款的處理的經(jīng)驗，如荷蘭1969年實行消費型增值稅時，對固定資產(chǎn)所含稅金實行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30-30-60-67，到1973年以后則全部抵扣。聯(lián)邦德國1968年實行消費型增值稅時，對資本性貨物征收特別投資稅，稅率由8%逐年降低，直至取消。我國可以在2005年到2009年按照合理的抵扣比例對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的投入進(jìn)行抵扣，使財政逐步適應(yīng)消費型增值稅的運行。同時在稅收管理方面制定出消費型增值稅抵扣所適用的一整套辦法。在此期間也開始對征收特別投資稅的制度設(shè)計作出試點和安排。

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新西蘭的政府企業(yè)(GovernmentEnterprises)有時也被稱為皇冠公司(CrownCompanies)(參見CCMAU,  “Briefing  to  the &n....

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