試論13、14世紀(jì)英格蘭的莊園賬簿

試論13、14世紀(jì)英格蘭的莊園賬簿
　　　　　　一、莊園賬簿的出現(xiàn)和發(fā)展
　　“諾曼征服”以后，英格蘭領(lǐng)主們占有的土地?cái)?shù)量很多，但很分散，因此他們需要對(duì)　自己的地產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，以便掌握資產(chǎn)的具體數(shù)量和每年可以獲得的收益。12世紀(jì)領(lǐng)　主們多將莊園及自營(yíng)地整個(gè)出租，為避免承包人減損自營(yíng)地及其附屬資產(chǎn)，領(lǐng)主對(duì)自營(yíng)　地的調(diào)查特別詳細(xì)，甚至在出租契約中明確登記各項(xiàng)資產(chǎn)，并在期滿收回時(shí)仔細(xì)核查�！⌒律先蔚闹鹘毯托薜涝洪L(zhǎng)通常也要通過(guò)調(diào)查來(lái)確定自己管理的資產(chǎn)數(shù)量，因此教會(huì)領(lǐng)主　的地產(chǎn)調(diào)查相當(dāng)多。不同領(lǐng)主的地產(chǎn)調(diào)查清冊(cè)有不同的名稱和側(cè)重點(diǎn)，比如地租冊(cè)(rental)主要登記佃農(nóng)的數(shù)量及其所負(fù)擔(dān)的地租額；慣例冊(cè)(custumal)主要登記習(xí)慣佃　農(nóng)的勞役數(shù)量及其占有的土地，同時(shí)附帶記錄莊園的一些慣例和規(guī)約；資產(chǎn)估價(jià)冊(cè)(Extent)則對(duì)各種資產(chǎn)可能獲得的年收益進(jìn)行估計(jì)。
　　12、13世紀(jì)之交，英格蘭領(lǐng)主們通過(guò)購(gòu)買、開(kāi)墾新土地、收回出租地等方式擴(kuò)大了直　接經(jīng)營(yíng)的范圍，建立了階層化的地產(chǎn)管理組織[1](pp.213～224)。盡管可以通過(guò)選擇忠　心耿耿的管理者、不時(shí)地親自巡視、要求經(jīng)常進(jìn)行口頭匯報(bào)等方式加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督　，但領(lǐng)主們要想進(jìn)一步控制地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)，掌握地產(chǎn)的收支，還需要一種文字化的、數(shù)字　化的工具。12世紀(jì)70、80年代到13世紀(jì)初，領(lǐng)主們普遍展開(kāi)了地產(chǎn)調(diào)查，這反映了他們　加強(qiáng)地產(chǎn)管理的努力。但是地產(chǎn)調(diào)查清冊(cè)不能滿足直接經(jīng)營(yíng)的需要，因?yàn)樗�不能反映資　產(chǎn)增減和收支變化。資產(chǎn)估價(jià)冊(cè)中的年收益是根據(jù)往年的平均收入來(lái)確定的，而實(shí)際收　益會(huì)因氣候、物價(jià)等因素不斷變化。在這種情況下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿便應(yīng)運(yùn)而生。
　　保存下來(lái)的最早的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿是1209年溫切斯特主教地產(chǎn)的賬簿。根據(jù)保羅·哈維　的研究，1250年之前僅有十幾個(gè)領(lǐng)主采用了地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿[2](p.17)，其中絕大多數(shù)是　教會(huì)領(lǐng)主，特別是一些本篤會(huì)大修道院。13世紀(jì)中期以后，制作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿的作法從　溫切斯特附近和東盎格里亞向英格蘭各個(gè)地區(qū)擴(kuò)散，從教會(huì)大領(lǐng)主向小領(lǐng)主和世俗領(lǐng)主　傳播，很快被普遍采用。到14世紀(jì)中期，不少擁有一兩個(gè)莊園的領(lǐng)主也開(kāi)始制作賬簿了　[3](pp.3～22)。1238年到1450年之間，僅諾�？丝ぞ土粝铝�220多個(gè)莊園的2000多份(　每個(gè)莊園每年為一份)莊園賬簿[4](p.30)。
　　保羅·哈維將賬簿的發(fā)展分為三個(gè)階段[2](pp.17～34)。從13世紀(jì)初期賬簿出現(xiàn)到127　0年為第一階段。此時(shí)賬簿內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，形式不太固定，多數(shù)由領(lǐng)主的地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)　編寫(xiě)，各個(gè)莊園的管家或莊頭集中在固定地點(diǎn)進(jìn)行口頭匯報(bào)，審計(jì)官根據(jù)匯報(bào)編寫(xiě)賬簿　，然后將各個(gè)莊園的賬簿連接在一起組成卷宗，統(tǒng)一保管，以備日后查閱。最早的溫切　斯特主教賬簿、40年代的拉姆齊修道院和彼得伯羅修道院賬簿、50年代的坎特伯雷主教　座堂教士團(tuán)賬簿都屬于這個(gè)階段。1270年到1349年為第二階段。此時(shí)各個(gè)莊園分別編寫(xiě)　賬簿，然后到統(tǒng)一地點(diǎn)接受審計(jì)，或者等待巡回視察的審計(jì)官前來(lái)審計(jì)。審計(jì)之后各個(gè)　莊園的賬簿同往年的賬簿一起仍保存在莊園上。負(fù)責(zé)管理幾個(gè)莊園的管家和負(fù)責(zé)管理所　有地產(chǎn)的總管以各個(gè)莊園的賬簿為基礎(chǔ)編寫(xiě)各自的總賬，從而形成不同層次的賬簿。這　個(gè)階段賬簿內(nèi)容更加詳細(xì)，格式逐漸固定，編寫(xiě)更加連續(xù)。黑死病之后，賬簿的發(fā)展進(jìn)　入第三階段。隨著領(lǐng)主逐漸出租自營(yíng)地，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿日益減少，15世紀(jì)中期以后領(lǐng)主　們已經(jīng)很少編寫(xiě)莊園經(jīng)營(yíng)賬簿了。
　　留存至今的賬簿絕大多數(shù)屬于第二階段。這個(gè)時(shí)期賬簿形成了比較固定和統(tǒng)一的格式　，一般包含標(biāo)題、貨幣收支賬、谷物牲畜等資產(chǎn)增減賬。各個(gè)莊園的賬簿盡管在登記的　詳細(xì)程度和項(xiàng)目的歸類上有所差異，但是基本內(nèi)容是一致的。在大約一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間內(nèi)　，賬簿制度迅速普及。在近代以前信息傳播比較緩慢的條件下，這是難得的進(jìn)步。許多　領(lǐng)主占有的土地廣闊而分散，推行統(tǒng)一的賬簿有利于地產(chǎn)的管理和審計(jì)。領(lǐng)主之間經(jīng)�！∪￠L(zhǎng)補(bǔ)短，效仿學(xué)習(xí)。在某些地產(chǎn)賬簿中存在一些其他地產(chǎn)的賬簿，這很可能是為了學(xué)　習(xí)和參考而從其他領(lǐng)主那里抄寫(xiě)或者索取來(lái)的[2](p.20)。牛津大學(xué)專門開(kāi)設(shè)了指導(dǎo)如　何寫(xiě)作書(shū)信、草擬司法文書(shū)以及編制賬簿的課程[5](pp.259～280)，在13世紀(jì)還出現(xiàn)了　專門指導(dǎo)制作賬簿的小冊(cè)子，以及許多賬簿范本[6](pp.52～61)。這些都促進(jìn)了賬簿的　普及和統(tǒng)一。
　　13世紀(jì)后期的賬簿在賬目登記方面更加明細(xì)，分類更加合理。賬簿每一部分都分為不　同的段落，每一段落左邊都用類別詞表明該段落內(nèi)容，結(jié)尾有該段落項(xiàng)目的總和。貨幣　收支賬細(xì)目從最初的幾段增加到二三十段，谷物賬增加到十幾段，牲畜賬增加到二三十　段。在有些莊園的賬簿中還出現(xiàn)了登記勞役使用、轉(zhuǎn)賣等情況的勞役賬，以及登記土地　使用狀況的土地賬[2](pp.64～66)。賬目的分類和細(xì)化可以使審計(jì)官迅速了解某些項(xiàng)目　的情況，便于同往年賬簿進(jìn)行對(duì)比，借此評(píng)價(jià)管理者的表現(xiàn)。
　　中世紀(jì)英格蘭的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿存在了200多年。盡管許多領(lǐng)主在12、13世紀(jì)之交就擴(kuò)大　了直接經(jīng)營(yíng)的范圍，但是賬簿的大量出現(xiàn)要到13世紀(jì)中期以后。當(dāng)賬簿在13世紀(jì)末14世　紀(jì)初逐漸普及時(shí)，領(lǐng)主直接經(jīng)營(yíng)的高峰期已接近尾聲。因此，賬簿是領(lǐng)主擴(kuò)大直接經(jīng)營(yíng)　的產(chǎn)物，是直接經(jīng)營(yíng)的重要輔助工具，但并不是其必要條件。
　　雖然經(jīng)營(yíng)賬簿是領(lǐng)主直接經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)物，但賬簿的出現(xiàn)還需要一定的淵源和基礎(chǔ)。
　　首先，王室財(cái)政署賬簿為地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿提供了最初的藍(lán)本。財(cái)政署賬簿出現(xiàn)于12世紀(jì)3　0年代，到12世紀(jì)70、80年代已經(jīng)形成了比較健全的制作程序、格式和內(nèi)容。它是各個(gè)　郡守向財(cái)政署交納和匯報(bào)本郡王室資產(chǎn)收入的賬目匯編，通常卷起來(lái)形成卷冊(cè)，所以被　稱為卷檔(Pipe  Rolls)。許多領(lǐng)主的地產(chǎn)直接領(lǐng)自國(guó)王，因此在他們犯有重罪、無(wú)人繼　承、繼承人年幼，以及主教或修道院長(zhǎng)空缺等情況下，國(guó)王可以監(jiān)護(hù)或者接管其領(lǐng)地。　王室通常設(shè)立專門的保管員暫時(shí)管理這些地產(chǎn)，而財(cái)政署通常要求各個(gè)保管員制作賬簿　，并匯報(bào)被接管或監(jiān)護(hù)的地產(chǎn)的收支情況。這為以后領(lǐng)主采用賬簿制度打下了基礎(chǔ)。王　室財(cái)政署工作人員同主教、修道院長(zhǎng)等領(lǐng)主之間存在一定流動(dòng)性。有些主教和修道院長(zhǎng)　有時(shí)會(huì)臨時(shí)參與財(cái)政署工作，而財(cái)政署官員可能曾經(jīng)擔(dān)任過(guò)某地的主教、修道院長(zhǎng)或者　其他教會(huì)職務(wù)，也可能在離開(kāi)財(cái)政署后擔(dān)任教會(huì)職務(wù)。這種人員流動(dòng)性促進(jìn)了制度傳播　。有機(jī)會(huì)了解和掌握財(cái)政署工作制度的主教或修道院長(zhǎng)會(huì)在經(jīng)營(yíng)自己的地產(chǎn)時(shí)效仿。溫　切斯特在12世紀(jì)是王室財(cái)政署的辦公地，溫切斯特主教亨利(1129～1171年在任)最早在　其主教區(qū)內(nèi)建立了每年審計(jì)的財(cái)務(wù)制度；他的繼任者伊爾切斯特的理查德(Richard  of　  Ilchester)曾是財(cái)政署要員；1205年擔(dān)任主教的彼得(Peter  des  Roches)深受國(guó)王的信　賴和重用，常常參與財(cái)政署工作[7](p.25)，溫切斯特主教地產(chǎn)賬簿正是在他任內(nèi)出現(xiàn)　的。除溫切斯特主教外，溫切斯特主教座堂修士團(tuán)和溫切斯特圣瑪麗修道院也在1250年　之前就開(kāi)始制作地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿。可見(jiàn)較早制作賬簿的領(lǐng)主分布在溫切斯特的周圍并非偶　然，財(cái)政署的工作制度對(duì)此確有很大影響。而且地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿中許多制度也是由王室財(cái)　政署最早采用的，比如以符木等作為憑證的票據(jù)制度，以格子布作為算籌的計(jì)算方法，　以兩個(gè)天使長(zhǎng)節(jié)(9月29日)之間的時(shí)間作為一個(gè)核算年度，年度中期交納和審查的制度　等等，都反映了王室財(cái)政署工作制度對(duì)領(lǐng)主地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿的影響。
　　其次，經(jīng)營(yíng)賬簿也是領(lǐng)主府邸內(nèi)或者修道院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理發(fā)展的產(chǎn)物。有些領(lǐng)主為了　控制府內(nèi)收支，至少在12世紀(jì)末期就開(kāi)始制作府內(nèi)賬簿，主要登記領(lǐng)主及其仆人的衣食　等日常開(kāi)支，按月甚至按周登記，接近于流水賬，年終時(shí)匯總成年度賬簿[8](p.10)。1　2世紀(jì)許多修道院加強(qiáng)了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，采用集中管理和定期審計(jì)制度，設(shè)立賬房(cellarer或者treasurer)直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支，各部門不再以所管理的“職田”收入作　為本部門經(jīng)費(fèi)來(lái)源，而是將收入如數(shù)上交賬房，再由后者根據(jù)各部門的合理需要分配經(jīng)　費(fèi)。賬房通常都要制作收支賬簿，每年定期向修道院最高管理委員會(huì)匯報(bào)，并接受后者　審計(jì)。最高管理委員會(huì)通常由修道院院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)以及若干高級(jí)僧侶組成。留存下來(lái)最　早的修道院高層管理賬簿是坎特伯雷大主教座堂小修院1199年度的賬簿[9](p.354)。與　此同時(shí)有些領(lǐng)主已經(jīng)建立了自己的財(cái)務(wù)核算制度，比如格拉斯頓伯雷修道院在12世紀(jì)中　期已經(jīng)有了專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的官員，格羅斯特伯爵和萊斯特伯爵在12世紀(jì)中期設(shè)立了　各自的財(cái)務(wù)處[7](p.26)�；鶎忧f園是領(lǐng)主收入的來(lái)源，隨著領(lǐng)主加強(qiáng)對(duì)高層財(cái)務(wù)收支　的控制，必然加強(qiáng)對(duì)基層莊園的控制。基層莊園賬簿的出現(xiàn)是高層管理賬簿進(jìn)一步發(fā)展　的必然結(jié)果。最初的莊園賬簿是在莊頭集中匯報(bào)的基礎(chǔ)上由高層制作和保管的，這說(shuō)明　莊園賬簿是由高層賬簿發(fā)展而來(lái)的。
　　再次，地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿的出現(xiàn)也是當(dāng)時(shí)社會(huì)管理文字化、數(shù)字化潮流的一部分。12、13　世紀(jì)是西歐歷史上思想文化相當(dāng)活躍的時(shí)期，出現(xiàn)了最早的大學(xué)，比如波倫亞法學(xué)院、　巴黎大學(xué)、牛津大學(xué)、劍橋大學(xué)等，促進(jìn)了文化的創(chuàng)新和傳播。在重新發(fā)現(xiàn)和研究注釋　古典著作的基礎(chǔ)上，法學(xué)開(kāi)始復(fù)興，修辭、會(huì)計(jì)也成為大學(xué)課程。教育的變革、文化知　識(shí)的創(chuàng)新和傳播促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)生活的文字化和數(shù)字化，官僚體制也依賴大量公私文書(shū)　進(jìn)行信息傳遞，教皇和國(guó)王的各種敕令、憲章、書(shū)信、令狀等大量出現(xiàn)。1226年到1271　年，英王亨利三世的中書(shū)省(Chancery)用于密封文件的蠟的使用量從每周1.63公斤增加　到每周14.18公斤。12世紀(jì)教皇、英王、法王平均每年發(fā)出的書(shū)信增加了至少三倍[10](　pp.59～60)。中書(shū)省不僅草擬各種文書(shū)，還要將這些文書(shū)轉(zhuǎn)抄、存檔，王室巡回法庭也　要記錄詳細(xì)的法庭卷宗，再加上財(cái)政署的卷檔，官方文書(shū)的數(shù)量十分可觀。民間文書(shū)的　數(shù)量也不少，領(lǐng)主們除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿外，還保留了大量的地產(chǎn)調(diào)查清冊(cè)和莊園法庭卷宗　。隨著文字化、數(shù)字化潮流的出現(xiàn)，社會(huì)上出現(xiàn)了一個(gè)專門以寫(xiě)作各種文書(shū)為職業(yè)的群　體。他們或者在大學(xué)接受過(guò)較好教育，或者在實(shí)踐中掌握了寫(xiě)作技巧，所以經(jīng)常出入大　小領(lǐng)主的府邸，為其記賬查賬、撰寫(xiě)公文、代理訴訟。一些學(xué)者將當(dāng)時(shí)這種思想活躍、　文化創(chuàng)新和傳播廣泛、社會(huì)生活和社會(huì)管理走向文字化、數(shù)字化的現(xiàn)象稱為“12世紀(jì)文　藝復(fù)興”[11](pp.207～213)，比較準(zhǔn)確地反映了當(dāng)時(shí)文化繁榮的情景。領(lǐng)主地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)　賬簿的出現(xiàn)和發(fā)展不過(guò)是這種時(shí)代潮流的一部分。
　　總之，領(lǐng)主地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬簿的發(fā)展經(jīng)歷了從王室到領(lǐng)主，從大領(lǐng)主到小領(lǐng)主，從府內(nèi)賬　簿到地產(chǎn)賬簿，從高層管理賬簿到基層莊園賬簿的過(guò)程。賬簿作為一種創(chuàng)新性的制度成　果，首先由王室財(cái)政署使用，逐漸成為一種普遍的制度。
　　　　　　二、經(jīng)營(yíng)賬簿的制作、內(nèi)容和審計(jì)
　　賬簿的內(nèi)容可以分為兩部分，一是貨幣收支賬，二是谷物、牲畜、勞役等資產(chǎn)增減賬　。貨幣賬的總體結(jié)構(gòu)是三柱式的，即貨幣收入、貨幣支出和貨幣盈虧，其中上年積欠計(jì)　入當(dāng)年收入或者應(yīng)交納項(xiàng)目，而向上送交的款項(xiàng)計(jì)入開(kāi)支或者可扣除項(xiàng)目，如下圖所示�。�
　　附圖
　　谷物收支賬對(duì)每種谷物分別進(jìn)行登記，其基本結(jié)構(gòu)是：上年庫(kù)存  +  當(dāng)年入庫(kù)－當(dāng)年出　庫(kù)  =  當(dāng)前庫(kù)存。當(dāng)年入庫(kù)通常包括收獲、買進(jìn)、外部運(yùn)來(lái)等細(xì)目，而當(dāng)年出庫(kù)包括種　子、飼料、工資用糧、出賣、向上送交等細(xì)目。牲畜增減賬對(duì)每一種牲畜分別登記，其　基本結(jié)構(gòu)是：上年存欄  +  當(dāng)年增加－當(dāng)年減少  =  當(dāng)年存欄。當(dāng)年增加的牲畜包括購(gòu)買　、繁殖和從其他莊園轉(zhuǎn)入等項(xiàng)目，當(dāng)年減少的牲畜包括死亡、宰殺、出賣、轉(zhuǎn)出等項(xiàng)目　。隨著賬簿日益詳細(xì)，一些賬簿還登記了勞役賬，詳細(xì)記錄不同佃農(nóng)所負(fù)擔(dān)的勞役總量　，以及這些勞役中減免、使用和出賣的數(shù)量，而且還要具體說(shuō)明這些勞役被用來(lái)完成了　何種勞作。
　　多數(shù)賬簿的審計(jì)年度是從上年的天使長(zhǎng)節(jié)到當(dāng)年的天使長(zhǎng)節(jié)，因?yàn)榇藭r(shí)收獲已經(jīng)結(jié)束　，農(nóng)事較少。賬簿的制作可以分為審計(jì)前的準(zhǔn)備、審計(jì)中的計(jì)算修改和審計(jì)后的匯總轉(zhuǎn)　抄三個(gè)步驟。在年度結(jié)束時(shí)，莊頭或者管家要親自或者雇用會(huì)計(jì)員來(lái)編寫(xiě)賬簿。編寫(xiě)之　前要參閱有關(guān)記錄，收集票據(jù)，清點(diǎn)貨幣、谷物、牲畜的留存數(shù)量。比如地租收入要參　閱莊園地租清冊(cè)，法庭收入要參閱法庭卷宗。盤查清點(diǎn)之后進(jìn)行核算，然后按照一定的　格式編寫(xiě)賬簿。這些工作需要幾周的時(shí)間。會(huì)計(jì)員的薪酬在大多數(shù)情況下由莊園支付�！≈档米⒁獾氖牵�在賬簿的草稿中并不匯總各個(gè)部分或者細(xì)目的總量，而是在其后留出一　定空格，準(zhǔn)備在將來(lái)審計(jì)時(shí)填入。
　　有的領(lǐng)主派遣審計(jì)官到各個(gè)莊園巡回審計(jì)，也有的領(lǐng)主召集各個(gè)莊園的管家和莊頭到　某個(gè)地方集中審計(jì)。有時(shí)審計(jì)在年度結(jié)束時(shí)立即進(jìn)行，有時(shí)則拖延到下一年的春夏之交　。領(lǐng)主通常選擇忠心耿耿、經(jīng)驗(yàn)豐富的人擔(dān)任審計(jì)官，管理整個(gè)地產(chǎn)的總管或者修道院　中的賬房通常是審計(jì)官之一。某地的管家可能被派遣擔(dān)任其他地方的審計(jì)官，有文化的　修道院長(zhǎng)、主教以及其他教會(huì)人士常常擔(dān)任世俗領(lǐng)主的審計(jì)官。廷特恩修道院院長(zhǎng)在12　71～1304年就曾四次擔(dān)任馬歇爾伯爵的審計(jì)官[12](pp.136～138)。有些地產(chǎn)總管按例　不能擔(dān)任審計(jì)官，比如牛津大學(xué)默頓學(xué)院1274年的規(guī)約規(guī)定，該學(xué)院的地產(chǎn)審計(jì)官應(yīng)當(dāng)　包括學(xué)監(jiān)、副學(xué)監(jiān)、保管員或者會(huì)計(jì)員三名、教師五名，但總管不能參加，這樣有助于　保證審計(jì)的獨(dú)立性[13](p.344)。13世紀(jì)一份論述田莊管理者職責(zé)的小冊(cè)子中說(shuō)：“總　管不應(yīng)該作為會(huì)計(jì)檢察官的領(lǐng)導(dǎo)或同事，而應(yīng)該作為下級(jí)和會(huì)計(jì)檢察官一起查賬�！盵1　4](p.80)為了保證審計(jì)官不會(huì)同匯報(bào)者串通，領(lǐng)主一般至少任命兩名審計(jì)官，以便相互　制約。倫敦主教康提魯普(Cantilupe)出國(guó)時(shí)寫(xiě)信給執(zhí)事長(zhǎng)，要求委任總管和另外三人　擔(dān)任審計(jì)官。他強(qiáng)調(diào)說(shuō)，如果上述人員不能同時(shí)都參加，至少要有其中兩人同時(shí)參加[1　2](p.145)。有時(shí)領(lǐng)主還利用宗教力量來(lái)約束審計(jì)官，要求后者在審計(jì)前宣誓忠誠(chéng)服務(wù)　。有時(shí)領(lǐng)主親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，比如王后伊薩貝拉在1263年、1266年、1282年、1290年都曾　親自參加賬簿的審計(jì)工作[12](p.142)。
　　審計(jì)官在審計(jì)前會(huì)參閱莊園資產(chǎn)清冊(cè)和往年賬簿，做到心中有數(shù)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)　官對(duì)賬簿中每一項(xiàng)都要詳細(xì)核查，看谷物收成和出賣谷物的價(jià)格是否過(guò)低，采買物資的　價(jià)格和雇工工資是否過(guò)高，雇工是否太多，送交領(lǐng)主的款項(xiàng)是否有符木作憑據(jù)，牲畜的　減少是否有合理的理由，等等。在對(duì)缺漏的項(xiàng)目進(jìn)行填補(bǔ)并對(duì)不能通過(guò)的項(xiàng)目進(jìn)行糾正　后，審計(jì)官計(jì)算出各個(gè)細(xì)目的總和，填入相應(yīng)的空格位置。審計(jì)前賬簿中留出各個(gè)總量　的空格就是為了避免因?qū)徲?jì)而涂改，影響賬簿的清晰整潔。審計(jì)官最后應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣收　支的情況確定匯報(bào)者應(yīng)當(dāng)向領(lǐng)主交納的數(shù)額，或者是確定領(lǐng)主在莊園超額支出的數(shù)額。
　　值得注意的是，通常情況下審計(jì)官將自己認(rèn)為不合理、不能通過(guò)的項(xiàng)目單獨(dú)列為“審　計(jì)中的出賣”，算作莊頭的債務(wù)。在1325年溫切斯特主教的莊園Downton的賬簿中，共　有9處“審計(jì)中的出賣”，其中包括小麥、燕麥、羊毛和勞役等，價(jià)值總額達(dá)到了4英鎊　11先令7便士[15](pp.124～129)。在1329年牛津大學(xué)默頓學(xué)院的莊園Cuxham的賬簿中，　“審計(jì)中的出賣”也超過(guò)了4英鎊[13](p.345)。這些“審計(jì)中的出賣”是審計(jì)活動(dòng)的直　接成果，是從莊頭的私囊中掏出來(lái)的、被截留的經(jīng)營(yíng)收入。
　　大領(lǐng)主的地產(chǎn)往往劃分為若干管家區(qū)，每個(gè)管家區(qū)設(shè)立管家一名，負(fù)責(zé)管理若干莊園　，而總管則負(fù)責(zé)管理整個(gè)地產(chǎn)。管家應(yīng)當(dāng)以莊園賬簿為基礎(chǔ)制作自己的賬簿，而總管以　管家的賬簿為基礎(chǔ)制作整個(gè)地產(chǎn)的賬簿。在匯總和轉(zhuǎn)抄莊園賬簿的過(guò)程中，他們有時(shí)會(huì)　對(duì)每個(gè)莊園的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行一些分析，比如計(jì)算莊園的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。他們的賬簿比較概括　簡(jiǎn)略，但是能夠反映一些總體情況。
　　　　　　三、從賬簿看領(lǐng)主的利潤(rùn)觀念
　　領(lǐng)主制作和審計(jì)賬簿主要是為了約束總管、管家、莊頭等各級(jí)地產(chǎn)管理者。貨幣收支　賬中的盈虧所反映的是這些人同領(lǐng)主之間的債務(wù)關(guān)系，而不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)。按照現(xiàn)　代的利潤(rùn)觀念，莊園的生產(chǎn)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是收入和成本的差額，其中收入應(yīng)當(dāng)包括貨幣收入　和資產(chǎn)增量。莊園賬簿中沒(méi)有直接反映經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的項(xiàng)目，即使從賬簿所列項(xiàng)目中間接計(jì)　算利潤(rùn)也相當(dāng)困難。首先，賬簿中的貨幣收入是莊頭當(dāng)年應(yīng)當(dāng)獲得的收入，而不是實(shí)際　獲得的收入。在莊頭最后的債務(wù)中，有些未必是莊頭中飽私囊的結(jié)果，而很可能是因?yàn)椤〉刈�、出賣谷物的價(jià)款等款項(xiàng)尚未收回。賬簿將上年債務(wù)計(jì)入當(dāng)年收入中，也使當(dāng)年收　入更不真實(shí)。其次，利潤(rùn)不僅包括貨幣收入，還應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)增量。但是在賬簿中，谷　物庫(kù)存量或者牲畜存欄數(shù)的增加分別登記在谷物賬和牲畜賬中，這個(gè)增量難以折算成統(tǒng)　一的貨幣單位，同貨幣收入?yún)R總在一起。第三，在領(lǐng)主的整個(gè)地產(chǎn)中，莊園并非完全獨(dú)　立，它同外部所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也影響著利潤(rùn)的計(jì)算。比如，莊園向領(lǐng)主或者其他莊園　供應(yīng)的物資屬于收入的一部分，但它是在領(lǐng)主的指令下完成的，不屬于貨幣交易，因此　不計(jì)入貨幣收入，也難以折算成貨幣。莊園的支出項(xiàng)目中每年都會(huì)有一部分用于接待途　經(jīng)莊園或在莊園上滯留的領(lǐng)主、管理者和其他客人，這些支出有些屬于必要的經(jīng)營(yíng)性支　出，有些則是莊園承擔(dān)的額外負(fù)擔(dān)，不應(yīng)當(dāng)作為必要的經(jīng)營(yíng)支出扣除。第四，領(lǐng)主缺乏　利潤(rùn)率的觀念，不對(duì)投入和產(chǎn)出進(jìn)行對(duì)比，而且在自營(yíng)地的生產(chǎn)投入中有相當(dāng)一部分是　特權(quán)性的，比如佃農(nóng)的勞役、公共畜群的糞肥、對(duì)草地和林地的特權(quán)等，領(lǐng)主使用這些　資源并不增加生產(chǎn)成本。馬克ｙáｏ①先生曾經(jīng)對(duì)此進(jìn)行過(guò)詳細(xì)論述[16](pp.14～16)　。賬簿中對(duì)利潤(rùn)的忽視和對(duì)管理者責(zé)任的重視說(shuō)明了編制和審計(jì)賬簿的主要目的，不是　增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的純收入，而是減少各級(jí)管理者對(duì)這種收入的截留；不是加強(qiáng)對(duì)地產(chǎn)的管　理，而是加強(qiáng)對(duì)地產(chǎn)管理者的管理。
　　莊園賬簿有其內(nèi)在的缺點(diǎn)。由于賬簿最終確定的是各級(jí)管理者應(yīng)當(dāng)上交的款項(xiàng)，而不　是莊園真正的盈利，因此它不能反映地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的成敗優(yōu)劣。有時(shí)，盡管莊頭將全部　收入如數(shù)上交，對(duì)領(lǐng)主沒(méi)有任何債務(wù)，但是由于他管理不善，整個(gè)莊園的實(shí)際收入可能　很低。相反，有時(shí)盡管莊頭沒(méi)有將全部應(yīng)當(dāng)交納的項(xiàng)目征收上來(lái)并如數(shù)上交，因而審計(jì)　結(jié)果表明他仍欠領(lǐng)主債務(wù)，但他可能管理得很出色，莊園年度利潤(rùn)豐厚。由此可見(jiàn)，領(lǐng)　主的利潤(rùn)觀念比較淡薄。但他們也并非絲毫沒(méi)有盈利的觀念，這可以從13世紀(jì)末期賬簿　發(fā)展中的一些新動(dòng)向表現(xiàn)出來(lái)。
　　首先，有些領(lǐng)主對(duì)經(jīng)營(yíng)中的資產(chǎn)增減進(jìn)行了貨幣度量。某些賬簿開(kāi)始單獨(dú)羅列送交外　部或從外部接受的物資，而且有時(shí)還將其折算成貨幣[12](pp.126～127)。比如，1325　年溫切斯特主教的莊園Downton的賬簿中登記了總管在莊園上滯留期間所消費(fèi)的谷物、　家禽、他的牲畜所消費(fèi)的飼料，以及為接待他所雇傭的臨時(shí)雇工，還將其中消費(fèi)的物資　折算成了貨幣。不過(guò)，它對(duì)送交領(lǐng)主的羊毛、谷物和奶酪仍然沒(méi)有折算成貨幣[15](p.1　27)。從13世紀(jì)后期開(kāi)始，溫切斯特主教座堂修士團(tuán)的賬簿就將莊園送交領(lǐng)主或其他莊　園的物資折算成貨幣專門列出[2](p.57)。將內(nèi)外部收支區(qū)分開(kāi)來(lái)，將資產(chǎn)變動(dòng)折算成　貨幣收支，有助于領(lǐng)主評(píng)價(jià)莊園的盈利狀況。
　　其次，13世紀(jì)后期，一些領(lǐng)主根據(jù)往年的生產(chǎn)情況確定了硬性的生產(chǎn)指標(biāo)，比如每種　谷物收成應(yīng)當(dāng)是種子的多少倍，一定數(shù)量的牲畜每年應(yīng)當(dāng)繁殖多少幼畜，一定數(shù)量的羊　每年應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)多少羊毛，以及一定數(shù)量的奶牛和奶羊應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)多少奶酪，等等。如果莊　園的生產(chǎn)未能達(dá)到預(yù)定的生產(chǎn)指標(biāo)，而莊頭又不能給出令人信服的理由，那么審計(jì)官就　將所缺少的數(shù)額計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，算作莊頭的債務(wù)。溫切斯特主教地產(chǎn)在13世紀(jì)中期就采　用了這種管理方法。牛津大學(xué)默頓學(xué)院的莊園Cuxham在1304年和1328年賬簿中也出現(xiàn)了　類似指標(biāo)，而且此后成為賬簿必列內(nèi)容[2](p.55)。1325年溫切斯特主教的莊園Downton　的賬簿中，“審計(jì)中的出賣”的很多谷物很可能就是因?yàn)樯�產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)定指標(biāo)[15](p　p.124～129)。1354年切斯特伯爵的莊園Frodsham的賬簿記載：“應(yīng)當(dāng)在豆類谷物的收　入中額外增加3夸脫2蒲什爾，以便使收成達(dá)到種子的兩倍�！蓖瑫r(shí)在“審計(jì)中的出賣”　中記載：“管家按照每蒲什爾4便士的價(jià)格出賣了3夸脫2蒲什爾豆類谷物。”[17](p.19　)這種管理方法加強(qiáng)了管理者的責(zé)任。他不僅要組織莊園的生產(chǎn)活動(dòng)，代表領(lǐng)主在莊園　上收納支付，而且還肩負(fù)著使生產(chǎn)達(dá)到一定效益的直接責(zé)任。這有助于克服以前的賬簿　只注重管理者個(gè)人債務(wù)而不關(guān)注莊園經(jīng)營(yíng)效益的弊端。
　　另外，一些賬簿，特別是一些高層管理賬簿，已經(jīng)開(kāi)始對(duì)莊園利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算和登記�！≡隈R歇爾伯爵地產(chǎn)的300多份莊園賬簿中，有35份計(jì)算了利潤(rùn)，分布在1274年到1304年　之間。這種現(xiàn)象在高層管理賬簿中更常見(jiàn)。一些總管或管家匯總各莊園賬簿時(shí)，會(huì)計(jì)算　這些莊園各自的利潤(rùn)。諾里季小修院(Norwich  Priory)專門編制了一份獨(dú)立的莊園利潤(rùn)　簿，不過(guò)比較簡(jiǎn)單，而且并非對(duì)所有莊園的利潤(rùn)都進(jìn)行了登記。在牛津大學(xué)默頓學(xué)院的　莊園Cuxham，13世紀(jì)末14世紀(jì)初也出現(xiàn)了對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算[18](p.95)。利潤(rùn)的計(jì)算方法有　較大差異。比如諾里季小修院的計(jì)算方法是從總收入中扣除經(jīng)營(yíng)開(kāi)支和非土地收入，比　如磨坊收入、什一稅和法庭收入，其余額就是自營(yíng)地農(nóng)牧業(yè)的實(shí)際收入。如果這個(gè)余額　高于出租地產(chǎn)可能獲得的地租，他們就認(rèn)為自營(yíng)是有利可圖的。這是領(lǐng)主對(duì)不同經(jīng)營(yíng)方　法進(jìn)行比較的典型例子。有些領(lǐng)主的賬簿則將莊園的全部收入，包括法庭收入、什一稅　等特權(quán)性收入都計(jì)入利潤(rùn)，稱為莊園當(dāng)年價(jià)值[2](pp.56～57)�？傮w來(lái)看，只有貨幣收　入才算作利潤(rùn)，而資產(chǎn)增減和領(lǐng)主直接消費(fèi)的物資通常并不計(jì)入�？梢�(jiàn)領(lǐng)主雖然也具

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